Глава 1. налоги в истории стран и народов

От Главного редактора

Ровно 20 лет назад Верх-Исетский райисполком зарегистрировал компанию, которая стала фундаментом для создания одного из известнейших консалтинго-аудиторских холдингов современной России.

Да, да... В мае 2013 года исполняется 20 лет с момента создания группы компаний "Налоги и финансовое право".

5 лет назад на страницах журнала я подробно описывал нашу историю. Повторятся или пускаться в новые воспоминания желания нет, ведь у каждого своя жизнь и свои проблемы.

Однако в сегодняшнем журнале мы хотели бы проанализировать ситуацию на рынке юридических и консалтинговых услуг - с высоты 20-летнего опыта, я думаю, нам есть, что сказать. А кроме того, за 5 лет, прошедших с момента выхода нашей уникальной книги "Налоги. Люди. Время... или этот безграничный Мир Налогов", у нас накопился достаточно интересный материал в продолжение темы.

Поэтому нынешний номер журнала "Налоги и финансовое право" целиком и полностью посвящен материалам книги "Этюды о налогах... Или прогулки с Аркадием Брызгалиным по миру налогов".

Поздравляю всех своих коллег, всех наших клиентов (бывших, настоящих и будущих), всех наших читателей и оппонентов с нашим 20-летием. Всем желаю счастья и процветания!!!

Брызгалин А.В.,

главный редактор

Журнала "Налоги и финансовое право"

Раздел I. Тема номера: Этюды о налогах... Прогулки по Миру Налогов с Аркадием Брызгалиным

Внимание!

Мир налогов - безграничен. В этом может убедиться каждый. Настоящее издание лишь одна из попыток увидеть и понять его.

Однако если у вас, уважаемые читатели, есть чем поделиться с автором, то вы можете стать отчасти соавторами следующих исследований, которые, кстати, уже планируются.

Автор с интересом воспримет все ваши предложения и замечания по настоящему изданию, а также с благодарностью примет рекомендации для будущего творчества.

Кроме того, обещаю, что каждому, кто поучаствует своим советом и подсказкой в будущей работе, гарантируется обязательное указание авторства, а также подарочный экземпляр.

С искренним уважением к читательскому сообществу,

Аркадий Брызгалин

Глава 1. Налоги в истории стран и народов

Законы Хаммурапи и налоги

Индусская политико-религиозная концепция "богоугодного царя" (девараджи) предписывала ему выполнение особой дхармы (обязанностей). Одна из главных обязанностей - охрана подданных (Законы Ману, VII, 2-3). "Защищая" народ, царь мог заставить его платить налог - бали (VII, 80 и др.). Наряду с основным налогом, рассматриваемым как плата царю за охрану подданных, существовали другие многочисленные поборы в пользу центральной власти: торговые пошлины, "приношения плодов" и пр. О широте налоговых полномочий древнеиндийских царей, которые могли по своему усмотрению увеличивать налоговую ставку, свидетельствуют содержащиеся во всех дхармашастрах безуспешные призывы к царям соблюдать умеренность в сборе налогов (VII, 128, 129 и др.).

Налоги не любят с древнейших времен

Налогообложение с самых древних времен встречало неприятие со стороны налогоплательщиков. Так, во время восстания 1700 года до н.э. в древнем Египте восставшие захватывали города, скот, землю и имения, уничтожали податные списки и сжигали судебные дела.*(1)

Вергилий и муха

В книге Роберта Рипли "Верьте или нет: интересная книга о странных фактах" описывается достаточно примечательная история, связанная с первыми опытами налоговой оптимизации.

Поэт Вергилий (70 г. до н.э. - 19 г. н.э.) устроил для своего питомца, комнатной мухи, пышные похороны. Они состоялись у дома Вергилия на Эсквилинском холме Рима, куда были приглашены влиятельные горожане.

Там пели панихиды и произносили хвалебные речи. Покровитель Вергилия, Меценат, выступил с очень длинным и трогательным панегириком ушедшему насекомому, а Вергилий прочитал свои изысканные стихи над крошечным тельцем. Склеп был открыт, и безжизненное тело мухи было помещено в него под причитания и стоны профессиональных плакальщиков.

Однако причина столь пышных похорон насекомого была сплошь фискальной. Одержав победу над убийцами Юлия Цезаря в битве при Филиппах, второй триумвират как раз в то время начал забирать имения у богатых римлян и раздавать их ветеранам войны, возвращающимся с поля боя. Была только одна возможность этого избежать: если на территории имения были захоронения, то их не изымали. Похоронив свою муху, Вергилий сохранил свой дом.

Если рассматривать отъем имения как форму налога, то, пожалуй, это был один из самых ранних зафиксированных документально случаев налоговой оптимизации.*(2)

Тамплиеры и налоги

Про рыцарский орден тамплиеров, созданный во Франции в 1118 годах для охраны паломников-христиан, следующих в Иерусалим, слышали наверное многие. Однако мало кто знает, что при разгоне ордена в 1305 году французский король Филипп IV Красивый, организовывая против тамплиеров судебный процесс, обвинил их не только в казнокрадстве и ереси, но и в неуплате налогов. К 1314 году орден был полностью разгромлен.

Объект налога - матрац

Центр Амстердама еще с XVII века, когда Голландия была всемирной торговой империей, пользовался популярностью именно как место, где можно найти себе подругу на ночь. Но уже тогда налоговый инспектор из магистрата требовал с жриц любви исполнения налоговых обязанностей, собирая фиксированный налог с каждого матраца.

Министр финансов, ставший словом "силуэт"

Этьен де Силуэт (1709-1767), будучи генеральным контролером финансов во Франции при Людовике XV, обложил налогами внешние признаки богатства (двери и окна, фермы, предметы роскоши, прислугу, прибыль). Пробыл на своем посту всего 8 месяцев. Его имя связали с "дешевой живописью" - вместо дорогого портрета дешевле и быстрее обвести тень человека. Впоследствии термин "силуэт" вообще стал обозначать одноцветное контурное изображение чего-либо на фоне другого цвета, очертание, контур.

Погост и урок

Погост - старинное русское слово, обозначающее обычно кладбище с церковью. Однако первоначальное значение слова "погост" обозначало установленное место сбора дани, податный округ, сборный пункт сельских жителей известного округа. Впервые административно-территориальное деление на Руси установила княгиня Ольга, поделив Новгородскую землю на погосты, установив для них уроки.

Причем слово урок в Древней Руси - это отнюдь не форма организации учебного процесса в средней школе, как это понимается сейчас. Урок - это фиксированный размер дани или, возможно, каких-либо работ, которые должны были быть выполнены к определенному сроку. Погост, тем самым, ассоциировался с местом остановки князя и его дружины во время сбора урока - погостьем.*(26)

Объект налога - "кто что мога"...

В правовых актах Руси XII века можно увидеть закрепление размера дани с определенных территорий. Он неоднозначен и базируется на принципе "кто что мога".*(27)

Бобыли и налоги

В современном русском языке бобылем называют одинокого, бессемейного человека. Однако мало кто знает, что первоначальное значение этого слова имело налоговый характер. Бобыль - в Русском государстве XV - начала XVIII вв. одинокий крестьянин, не имеющий земельного надела и не попадающий таким образом в категорию плательщиков посошной подати. Бобылей еще называли бестягольными, нетяглыми. С 1631-32 гг. бобыли стали привлекаться к несению тягла, но в половинном размере по сравнению с крестьянами. Согласно словарю Даля бобылем также называли подать, взимаемую в свое время с бобылей "около четвертака в год". По указу о подворном обложении 1679 г. бобыли, жившие в собственных дворах, были приравнены в податном отношении к крестьянам. После введения подушной подати в 1718-1724 гг. бобыли слились с крестьянами.

Налоги Минина и Пожарского

Каждый россиянин хорошо знает фамилии Минина и Пожарского, памятник которым установлен в сердце России, на Красной площади. Эти два национальных героя являются организаторами и руководителями Земского ополчения 1611-1612 гг. в период борьбы русского народа против польской и шведской интервенции.

Однако мало кто знает, что формирование вооруженного ополчения Минина и Пожарского в финансовом плане непосредственно опиралось на введение особого 30%-ного чрезвычайного налога на имущество граждан.

Российская Империя и налоги

Известный российский историк, писатель и публицист Юрий Игнатьевич Мухин в своей статье "Параллели"*(34) приводит очень интересные факты и делает очень интересные наблюдения. Приводим отрывок из его статьи полностью.

"...Империя - это дело тонкое. Либо имперский народ обязан силой держать остальные народы в покорности, либо имперский народ обязан предоставлять вновь включаемым в империю народам существенные преимущества - поступать так, как это делал русский народ. К примеру.

Императрица Анна Иоанновна (1730-1740 годы), еще недавно курляндская герцогиня, все глубже вникая в экономическое состояние России (как всегда паршивое), вдруг с удивлением обнаружила, что в ее империи имперский народ - русские - платят налоги 150-200 копеек в год, а не русские - всего 110. Она высказала своему Совету возмущение: "...в государстве много иноверных народов, называемых ясачными: прежде они платили деньгами и звериными кожами, но когда установили подушную подать, то на эти народы неосмотрительно наложена подать, именно 110 копеек, а так как эти народы... в хлебе, скоте имеют большое довольство, притом звериные, рыбные ловли и пчеловодство, многие из них торгуют, то эта подать для них безмерно легка, тогда как в других государствах везде иноверцы более податей платят, нежели природные единоверцы, поэтому надобно положить на них еще прибавочную подать умеренную, со всякой души по 150 копеек в год, и так как их около полумиллиона, то прибавочной суммы будет тысяч двести и больше.

...из хлебных мест выбежали многие крестьяне, так что в некоторых местах только половина против генеральной переписи осталась, а кой-где и меньше, снять хлеб стало некому, подати за беглецов принуждены платить оставшиеся... Большая часть беглецов умещается внутри государства... особливо в ясачных волостях... делает из их земель пристанище беглецам по причине доброты земель, на которые навозу не кладут, и потому земледельцам только половина труда, а там, откуда бегут, приходится по полтора и по два рубля на душу, и надобно уравнением податей пресечь бегство".

Как видим, императрица основательно подготовилась к своему выступлению на Совете - не только знала, где сколько податей платят, но и откуда крестьяне бегут, почему бегут и сколько где навоза кладут. Ее предложение можно понять, поскольку с западной точки зрения невозможно объяснить, почему русские - костяк империи - имеют такое налоговое бремя, что живут хуже ясачных, и настолько, что вынуждены сбегать и селиться между ними.

Князь Черкасский и граф Остерман деликатно было поддакнули императрице, но цареву глупость пресек обер-прокурор Анисим Маслов, человек сугубо русский. Он, показал, что императрица не в том месте деньги ищет. Поскольку "из-за таких небольших денег не стоит подвергаться опасности, что ясачные разбегутся к чужим народам".

Налоговая реформа 1930 года

Очередной кардинальный поворот в налогообложении молодого советского государства был совершен в результате налоговой реформы 1930 г. (Постановление ЦИК и СНК СССР от 02 сентября 1930 г.), когда практически полностью была упразднена система акцизов, а все многообразие налоговых платежей предприятий унифицировалось в двух основных платежах - отчислениях от прибыли и налоге с оборота. Отменилась подавляющая часть налогов с населения: основным налогом остался реформированный подоходный налог. В сельском хозяйстве доминирующее значение сохранил сельскохозяйственный налог.

Справка-счет и скрытое налогообложение

С 31 января 2009 года было отменено применение при отчуждении транспортных средств особого документа - справки-счета. Этот рудимент, сохранившийся в современной России еще с советских времен, давно уже утратил свое первоначальное значение и применялся "по инерции". Тем не менее, некоторые авторы отмечают, что такое долгое сохранение справки-счета имело, в первую очередь, фискальное значение.

Дело в том, что справка-счет не доставалась продавцам бесплатно, что дает основание рассматривать ее как пошлину особого рода (sui generic). Когда-то такой способ взимания пошлин был распространен очень широко. Государство принимало законоположение, согласно которому некоторые сделки (допустим, дарение земли) могли совершаться только на гербовой бумаге. Сделки, оформленные не на гербовой бумаге, считались недействительными. В связи с чем тому, кто хотел совершить сделку, приходилось приобретать гербовую бумагу и тем самым пополнять государственный бюджет.*(50)

Писатели и высокие налоги

Наверное многие знают, что знаменитый американский писатель Артур Хейли (1920-2004), завоевавший всемирную популярность романами "Отель" и "Аэропорт", был очень удручен высокими налогами, взимаемыми в Канаде, где он жил и работал. Данное обстоятельство стало причиной переезда писателя на Багамские острова, где подоходный налог вообще не взимался. В первое время Артур Хейли рассматривал свой переезд в качестве временной меры, однако пользование налоговыми преференциями оказалось столь привлекательным, что писатель прожил на Багамах более 30 лет, где и умер в 2004 году.

Кстати говоря, многие писатели вынуждены менять свое место жительства по причине высокого налогообложения. Так американский фантаст Гарри Гаррисон отмечал: "После того, как я начал писать, то понял, что в США невозможно быть писателем-фантастом, и в 1956 году перебрался в Мексику, где мог спокойно писать и не платить подоходный налог. Но потом Мексику захватила инфляция, и я уехал в Италию". По его словам, неважно, где живет писатель-фантаст, главное, чтобы он хорошо разбирался в науке.*(53)

Булат Окуджава

Булат Шалвович Окуджава (1924-1997) - советский и российский поэт, композитор, литератор, прозаик и сценарист.

Стихотворение "Б. Слуцкому"

Вселенский опыт говорит,

Что погибают царства

Не от того, что тяжек быт

Или страшны мытарства.*(57)

А погибают оттого

(и тем больней, чем дольше),

что люди царства своего

Не уважают больше.

Новый поэтический поджанр - "Разговор с налоговым инспектором"

Занимаясь таким жанром поэзии, как "стихи о налогах", я столкнулся с тем, что в нем существует особый поджанр, который можно озаглавить "Разговор с налоговым инспектором". Что-то есть в этом направлении, когда якобы простой человек пытается говорить якобы с бездушной машиной, которая выступает в образе налогового инспектора. Какой простор для фантазии и творчества!

Самым известным в данном ряду произведением является, конечно же, знаменитое стихотворение Владимира Маяковского "Разговор с фининспектором о поэзии", написанное в 1926 году, в котором поэт, кстати, фактически выпрашивает себе налоговый вычет.

А, походив по Интернету, я нашел еще подтверждение моему предположению.

Ниже представлено несколько стихотворений этой тематики.

Разговор налогового инспектора с поэтом*(58)

Лео Фрейд

Здравствуйте товарищ, я Вас знаю.

Вы не платите налогов много лет.

А знакомым людям говорите,

То, что вы писатель и поэт.

Я поэтов с детства уважаю

Лермонтова, Пушкина и Фета,

Но такой фамилии как Ваша,

В этом списке точно вижу - нету.

Даже Пушкин - милый был писатель,

Но когда не в шутку занемог

Все налоги заплатить себя заставил

По-другому поступить поэт не мог.

Что же вы молчите словно рыба

Или слов закончился запас

Я же Вас пенями запеняю -

Даже в рифму заговорил при Вас...

Может быть внесете пару сотен,

Чтобы спать спокойно вы могли.

Вы на что же, собственно, живете

Где источник денег, черт возьми?

Вроде бы от голода не мрете

И машина новая и дом...

Может просто деньги вы крадете

Или хуже - на дорогу с топором...

М-да, серьезная Вы штука -

Голова не уголовника у Вас...

Может быть вы родину продали

И живете резидентом среди нас?

Лучше бы вы сдались добровольно

С чистым сердцем в органы пришли

Вас бы допросили - это ведь не больно...

Расскажите - как Вы до предательства дошли.

Вы предали родину, культуру,

Вы забыли про родную речь

Если б Маяковского читали,

Это бы могло Вас уберечь.

Вы тогда бы родиной гордились

И в широких - вам к лицу - штанах

Долго бы в своих карманах рылись

Что бы паспорт оказался вновь в руках...

Что же Вы со злобой так глядите?

Я ведь только исполняю долг

Лучше Вы налоги заплатите

За деньгами я зайти бы завтра мог.

Стихотворение о налоговом инспекторе*(59)

Константин Бакунин (г. Миасс)

Мне подмигнул

налоговый инспектор

читает мой отчет

бумагой шелестит

а я дурак

теплю надежду в сердце

что все мои налоги

вдруг простит.

Стучит как дятел

глядя в калькулятор

а я смотрю

все плюс да плюс

держусь я,

стиснув зубы при ответе

боюсь что громко сматерюсь.

Но вот финал

и сумма прозвучала

поплыло все

я словно в облаках

сложил я руки за спину

и вышел

теперь мне к приставу

повестка на руках...

Песня о налоговом инспекторе в жанре шансон (Трофим)

Слова: С. Трофимов

Музыка: С. Трофимов

Исп.: Трофим

Мне позвонили в дверь настойчиво,

И я открыл узнать, чавой-то там.

Гляжу, стоит мужчина в золоте,

Затылком гладит потолок и говорит:

"Я из налоговой, пришел вас, дескать

Оприходовать, а если скроете доходы вы,

То вам за это светит срок".

Ну я, конечно, сразу в панику,

Как пассажиры на Титанике -

Куда девать два телевизора

И холодильный агрегат?

А он стоит и улыбается

И надо мною возвышается,

И уходить не собирается -

Такой вот, знаете ли, гад.

Конечно, власть теперь народная,

А значит злая и голодная,

Но как отдать родные, кровные

Что нажил смерти вопреки.

Мы власть и так кормили в складчину,

Как те обманутые вкладчики,

На чьи лаве госаппаратчики

Отгрохали особняки.

Но мне на зону нет резону-то,

Я ж не напрасно образованный,

А значит должен по закону я

Отдать последние гроши.

Или бежать к соседу в мафию,

Чтоб обеспечить биографию,

Но жизнь по их крутому графику

Не для моей больной души.

А он стоит такой уверенный

Под уставной пиджак обмеренный.

Ну как вспугнешь такого мерина,

Хоть ты по жизни не Ван Дам.

И я сказал: "Давай по доброму, а?

Разделим нажитое поровну,

А этим власть имущим боровам

Я даже клизмы не подам".

Он уходил, кляня коррупцию,

Ругая власть и конституцию

И уносил мою презумпцию

В деньгах народа США.

А я под водочку перцовую

Все думал про визит налоговой,

Терзаясь фразой бестолковою:

Россия - щедрая душа.

Налог как неизбежное зло

Представления о сущности налогов как неизбежного зла были достаточно распространены в XVIII-XIX вв. среди представителей зарождающейся политической экономии.

Так выдающийся английский экономист Давид Риккардо писал в 1819 году в своей знаменитой работе "Принципы политической экономии и налогообложения":

"Я враг всякого податного обложения... Лучший финансовый план - тратить как можно меньше и лучший налог - наименьший налог". И тут же добавлял: Нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы производству. Налоги имеют тот же эффект, что и неплодородная почва, плохой климат, отсутствие ловкости или активности, плохое распределение рабочих мест, утрата станков".*(63)

Французский экономист Жан Батист Сэй (1767-1832) указывал по этому поводу: "... с того момента как налог уплачен плательщиком, последний теряет ценность переданной государству суммы. Когда же эта ценность потреблена правительством или его агентами, она потеряна для всех и ни в каком виде не сохраняется для общества... Взимать налог - это причинять ущерб обществу, не возмещая его чем-либо".*(64)

Не оставались в стороне и русские экономисты. Солидарность со своими зарубежными коллегами выражал основоположник финансовой мысли в России Н.И. Тургенев, который писал: "каждый налог есть зло, ибо он лишает платящего части собственности, надлежит только с искусством избрать сие зло, т.е. надлежит избирать легчайшее... Налоги имеют непосредственное влияние на уменьшение богатства народного, ибо часть дохода общественного, получаемая через налоги правительством, издерживается, не умножая сего дохода. Налоги причиняют препятствия промышленности отъемля часть капиталов, употребляемых подданными, от ее назначения, и предоставляя оную правительству. Кроме сего, налоги имеют вредное влияние на народонаселение, образованность и нравственность народную".*(65)

Уоррен Баффет за усиление налога на наследование (США)

Один из богатейших людей планеты, американский мультимиллиардер Уоррен Баффет высказался против "легкого" способа передачи несметных богатств по наследству: это не отвечает интересам общества. Легендарный американский инвестор подтвердил это, выступая в ноябре 2007 года на слушаниях в сенатском финансовом комитете Конгресса США. Слушания были посвящены попыткам правящей Республиканской партии США добиться отмены или снижения налогов на наследство, и Баффет решительно этому воспротивился, передает ИТАР-ТАСС. "Я думаю, нам надо... сдирать побольше шкур с таких ребят, как я", - сказал он.

Принципиальная позиция богача связана, по его словам, с убеждением в том, что таланты и способности человека должны оцениваться, прежде всего, по его личным заслугам. Такой модели общественного устройства, которая называется "меритократией", способствует возвращение существенной части особо крупных состояний в государственную казну. "Я не считаю, что ресурсы общества должны передаваться на принципах аристократической династии богатства, - заявил Баффет. - Я верю в максимальное сохранение равенства возможностей в нашей стране".

В настоящее время в США федеральным налогом на наследство не облагаются состояния в размере до 2 млн. долларов. С остальной части наследуемого имущества причитается налог в 45%. В перспективе налог может быть как отменен, на чем настаивают республиканцы, так и повышен по требованию оппозиции до 55% при уменьшении не облагаемой им части наследства до 1 млн. долларов. Наблюдатели считают, что судьба данного раздела налогового законодательства США будет во многом зависеть от итогов всеобщих выборов 2008 года.*(71)

Интересно отметить, что в России налог на имущество, переходящее в порядке наследования, был отменен с 1 января 2006 года по инициативе Президента РФ В.В. Путина, который в своем Бюджетном послании Федеральному Собранию РФ 25 апреля 2005 года сказал следующее: "И, кстати, считал бы правильным отменить налог на имущество, переходящее в порядке наследования. Потому что миллиардные состояния все равно где-то запрятаны в оффшорах, они здесь не передаются по наследству. А какой-нибудь садовый домик - за него надо заплатить такие деньги, которые часто человеку не по карману".*(72)

После таких слов Федеральное Собрание РФ в рекордные сроки, уже через несколько месяцев приняло Федеральный закон от 1 июля 2005 года N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Налоги как средство борьбы за независимость (США)

В декабре 2007 года индейцы племени лакота, проживающие на территории пяти американских штатов, в одностороннем порядке провозгласили независимость от США, разорвав все договоры, заключенные с Вашингтоном более полутора веков назад. Главным же бонусом лакотского гражданства станет возможность вообще не платить налоги. Пользоваться этой льготой сможет любой желающий - правда, для этого ему сначала придется отказаться от гражданства США.

Налоги и выборы (США)

"Выборы выигрывает и проигрывает налоговая политика" - вот азбучная истина любых президентских и парламентских выборов второй половины XX в., игнорирование которой дорого обходится политикам. Новейшая история знает такие примеры. Джордж Буш (старший) был избран Президентом США на волне популярности своего лозунга: "Следите за моими губами: новых налогов не будет", но впоследствии лишился президентства, не сумев сдержать обещания. Маргарет Тэтчер лишилась поста премьер-министра не в последнюю очередь из-за того, что настаивала на введении подушного налога.

Терроризм и налоги (США)

Террористические акты 11 сентября 2001 года в США, так или иначе, сказались не только на политической и экономической ситуации, но и на налогообложении. Так, власти Южной Кореи приняли решение о предоставлении налоговых льгот на общую сумму 7,6 млрд. вон двум национальным авиакомпаниям с освобождением их от уплаты сборов на импорт топлива и с понижением размера ввозной пошлины с 7 до 5%. Это решение было продиктовано необходимостью оказания помощи авиакомпаниям, финансовое положение которых ухудшилось в результате совершения 11 сентября 2001 г. террористических актов в США. Аналогичные меры по введению дополнительных налоговых льгот были предприняты и в Мексике.*(73)

Снижать налоги - священное право налогоплательщика (США)

В 1935 году высшей судебной инстанцией США - Верховным судом было принято широко известное решение по делу "Грегори против Хельверинга" N 293US465, в котором констатировалось, что налогоплательщик всегда вправе организовать свою деятельность таким образом, чтобы снизить налоги.*(74)

Налоговые льготы для усатых американцев (США)

Неожиданная новость от американских усатых налогоплательщиков - они требуют налоговых льгот в виде освобождения от части налогов, а именно от выплаты 250 долларов в год. По мнению инициаторов инициативы, по данным Американского института усов (и такой у них, оказывается, есть), они выглядят на 38% лучше, чем их безусые сограждане.

Члены инициативной группы провели в феврале даже демонстрацию на Капитолийском холме в надежде убедить конгрессменов в необходимости принятия этого курьезного законопроекта. Как считают усатые налогоплательщики из США, на уход за своими усами они тратят до полутора тысяч долларов в год, и потому считают справедливым, чтобы государство вернуло им часть этих денег. Есть еще информация, что обладатели усов пока не имеют своего лобби в Конгрессе, однако они намереваются заинтересовать этой кампанией сенатора-республиканца Джона Хевена из штата Нью-Джерси - единственного законодателя, который носит усы.

Но дело в другом. Наиболее интересна логика рассуждений "усачей" - она сугубо экономическая. Они убеждены, что имеют право на налоговые льготы, так как:

а) вносят существенный вклад в развитие экономики страны - ведь для поддержания надлежащей формы им требуется целая серия дорогостоящих косметических препаратов;

б) эта категория граждан заботится также об окружающей среде, поскольку не тратит воду на бритье.

Конечно, можно по-всякому относиться к подобной идее американских "усачей", однако очевидно, что идея их имеет свое обоснование.

"Подарки" и "антиподарки" по налоговому законодательству США

Когда говорят о налоговой системе США, многим приходит на ум ассоциация с либеральным режимом и жесткостью взимания налогов в случае неуплаты. Но мало кто знает, что для работающих граждан-налогоплательщиков существуют весьма приятные и интересные программы возврата налогов.

Во-первых, существует в США такая вещь, как "налоговый подарок" или возврат от правительства. Суть его в том, что любой американец, имеющий доход от 30 000 $ в год (от 2 500 $ в месяц) и одного зависимого члена семьи, имеет право на регулярную выплату в размере до 115 $ в месяц (до 1380 $ в год). С одной стороны, если брать соотношение суммы "подарка" к размеру дохода, то она вроде бы выходит небольшая, с другой стороны, чисто по заявлению американец вправе получить почти половину 13-й зарплаты. Что само по себе неплохо и приятно.

Согласно данным аналитики в США правом на получение таких "подарков" обладают более 15 млн. граждан, при этом большинство из них не использует данную льготу (многие просто не подозревают о ее существовании). Вместе с тем, на эти цели в федеральном банке депозитирована сумма в размере около 10 млрд. долларов!

Кроме того, работающие граждане США с низким или средним уровнем дохода могут воспользоваться программой под названием - Earned Income Tax Credit (налоговый кредит на доходы). Суть данной программы заключается в том, что любой гражданин США при соблюдении определенных требований может обратиться в налоговый орган с налоговой декларацией и заявлением, на основании которых федеральный орган компенсирует и возвращает часть уплаченных с дохода налогов. Как можно заметить, и в этом случае возврат - это право налогоплательщика, а не обязанность государства. Причем процент возврата зависит не только от размера дохода, но и от количества детей-иждивенцев, и даже от штата, в котором проживает и работает гражданин. Если в цифрах, то возвратить можно от нескольких сотен до нескольких тысяч долларов.

Но "подарки" нужно как-то окупать, и поэтому хотелось бы привести примеры, так сказать, "грабительских" налогов, которые приносят огромные доходы в бюджет государства.

Согласно данным общественного союза налогоплательщиков, цены на некоторые товары и услуги включают в себя сумму налога в 40 и более процентов, например:

- стоимость гостиничного номера - 43%;

- стоимость детского питания - 18%;

- стоимости каждых шести банок пива - 43%;

- стоимость любого алкогольного напитка емкостью 0,75 л. - 72%;

- стоимость арахисового масла - 142%;

- стоимость импортного товара - от 20 до 145%;

- авиабилет стоимостью 160-200 $ включает 60-65 $ налога.

Налоговое содержание фонтана Брабо в Антверпене (Бельгия)

Фонтан Брабо (Brabo Fontein) расположен в городе Антверпене (Бельгия). Этот фонтан является главной достопримечательность города. Согласно легенде в незапамятные времена великан Антигон объявил устье реки Шельды (где город и расположен) своим владением и стал взимать налог со всех проплывавших кораблей, а тем, кто отказывался платить, этот фискал отрубал руку. Однако нашелся некий отважный римский солдат Сильвиус Брабо, который вызвал негодяя на бой, победил его и в знак своей победы отрезал ему руку, поднял ее, продемонстрировав людям, после чего бросил в реку. Вот этот миг и запечатлел скульптор Джефом Ламбео, создавший фонтан со скульптурой в 1886 году. Кстати, по-фламандски "брошенная рука" как раз будет "hand werpen", что и стало основой для названия города - Антверпен.

Может быть эта легенда не имеет ничего общего с реальностью, но рука продолжает быть символом Антверпена. Руки изображены на городском флаге и на эмблемах нескольких гильдий, даже выпускаются конфеты в форме рук. А легенда достаточно поучительна: фискал, не бери лишнего, а то чего-нибудь лишишься.

Мост "Налоговый оазис" (Великобритания)

В начале декабря 2009 года старинный мост через реку Темза в центральной Англии был продан с аукциона в Лондоне за 1,08 миллиона фунтов стерлингов. Свинфордский мост в городке Эйншем в графстве Оксфордшир был сооружен в 1767 году, а его деятельность по сей день регулирует специальный акт британского парламента. Закон тогда даровал право собственности на мост и доходы от сбора платы за проезд по нему графу Абингдонскому и его наследникам. Доходы от взимания платы за пользование мостом при этом не облагаются никакими налогами. В настоящее время мост, который, по иронии судьбы, располагается на территории избирательного округа лидера оппозиционной Консервативной партии Великобритании Дэвида Кэмерона, приносит примерно 195 тысяч фунтов стерлингов ежегодно. Водители легковых автомобилей, следующие в Оксфорд, должны заплатить за проезд по мосту 5 пенсов, грузовики - 50 пенсов. Местные жители ранее высказывались за отмену платы за проезд по мосту, особенно в часы пик, когда на дороге возникают огромные пробки.*(75)

Налог на крышу (Кипр)

Отличаются изобретательностью налогоплательщики острова Кипр. В этой стране действует так называемый "налог на крышу". Те, кто посещал Кипр, наверняка обращали внимание, что у некоторых домов из плоских крыш выступает арматура, как будто крыши в доме нет и не закончен верхний этаж. В этом случае считается, что дом не достроен, крыши он не имеет, поэтому и налог не взимается.*(80)

Шахматы и налоги (Германия)

В 1982 году шахматная федерация ФРГ после многолетних попыток добилась от министерства финансов признания шахмат "полезным видом спорта, имеющим воспитательное значение" (что позволило федерации получить налоговые льготы). Решающим аргументом явилась цитата из письма прусского короля Фридриха Великого: "Шахматы воспитывают склонность к самостоятельному мышлению". Конец этой фразы, который федерация предпочла не приводить, гласил: "... а потому не следует их поощрять".

Формула Канара

Николас Канар (Nicolas-Francois Canard) (1755-1833) - французский экономист, по образованию математик. Автор сочинений "Principes d' economie politique" (Париж, 1801), "M emoires sur les causes, qui produisent la stagnation et le de croissement du commerce en France etc." (П., 1826). Канар был первым экономистом, пытавшимся применить математический метод к изучению хозяйственных явлений, в частности - цен и переложения налогов. "Principes" Канара явились ответом на задачу, предложенную национальным институтом: исследовать, верно ли, что всякий налог в конце концов падает на поземельную собственность. Канар резко отвергает этот догмат. По теории Канара, всякий налог, в конечном счете, распределяется равномерно между всеми потребителями, но при введении нового налога равновесие устанавливается не сразу и его нарушение может отражаться пагубно на обществе. Отсюда знаменитая формула Канара: "всякий старый налог хорош, всякий новый дурен".*(91) Этой формулой Канар обосновал свою позицию о том, что всякое уменьшение и увеличение налогов крайне нежелательно; не следует изменять даже самые несправедливые налоги и жесткие, но давно действующие налоги. Несмотря на то обстоятельство, что данный подход критиковался ученой общественностью (в частности американским экономистом Эдвином Селигманом) за невысокий уровень научного обоснования, нельзя не отметить в ней, как пишет И.А. Майбуров, и рационального посыла о наличии временного блага между всяким введением налога и приспособление<