Права налогоплательщиков: понятие, виды

Введение.

Защита прав налогоплательщиков, несомненно, является одним из важнейших институтов налогового права. Многолетняя практика показала, что правовое регулирование данного института имеет немало проблем, что в первую очередь подтверждается правовыми позициями высших судов: Конституционного, Верховного и ныне упразднённого Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

В настоящий момент правовое регулирование защиты прав налогоплательщиков находится на стадии развития и реформирования, что подтверждается, например, введением обязательного административного порядка урегулирования налоговых споров практически во всех случаях в новой редакции Налогового Кодекса РФ и иными изменениями. Также можно отметить Концепцию развития досудебного урегулирования налоговых споров на 2013 - 2018 годы, принятую ФНС России в 2013 году, что опять же подтверждает прохождение рассматриваемым институтом в РФ этапа развития. Значительные изменения, касающиеся данного института, произошли в течении последних лет и, с одной стороны, накопившиеся за это время материалы практики позволяют сделать определённые выводы об эффективности новелл в законодательстве, и, с другой стороны, рассмотреть перспективы его дальнейшего развития. Напротив, некоторые изменения вступили в силу в течении последних месяцев и пока ещё не подкреплены судебной практикой, однако в данном свете их рассмотрение представляется более актуальным в связи с отсутствием каких-либо исследований на момент написания данной работы.

Целью исследования является комплексное изучение действующего законодательства и правоприменительной практики в области защиты прав налогоплательщиков, в том числе с целью выработки практических рекомендаций для налогоплательщиков по защите их прав и нахождения проблем и недостатков современного законодательства в данного области.

Задачи исследования: изучить законодательство о налогах и сборах, касающееся защиты прав налогоплательщиков; изучить правоприменительную практику и позиции высших судов; определить основные способы защиты прав налогоплательщика и охарактеризовать их; выявить и проанализировать существующие проблемы и пробелы в праве; предложить решение выявленных проблем и проанализировать решения, предложенные специалистами в данной области, а также разработать иные пути совершенствования законодательства.

Объектом исследования являются государственно-правовые гарантии, направленные на обеспечение защиты прав налогоплательщиков.

Предметом исследования являются нормы законодательства о налогах и сборах, регулирующие способы защиты налогоплательщиком его прав, а также практика реализации данных норм.

В теоретической базе исследования можно, прежде всего, выделить работы отечественных правоведов в области налогового права, как К.С. Бельского, Д.В. Тютина, А.Б. Зеленцова, авторов исследований, касающихся конкретно административного порядка защиты – Д.Н. Бахраха, С.Ю. Корзуна, А.И. Бабкина и др.; О.И. Долгополова, А.Я. Курбатова и др.

Нормативно-правовую базу исследования составляют Конституция РФ, НК РФ, АПК РФ, КАС РФ, ФКЗ «О Конституционном Суде РФ», ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и иные федеральные законы, Постановления Правительства РФ и ГД СФ РФ. Кроме того, важную роль играют Разъяснения ФНС России, имеющие нормативный характер, Письма, Информация, Рекомендации ФНС России и Минфина.Практическая база: Постановления и Определения Конституционного Суда РФ, Постановления Пленума и Президиума ВАС РФ и ВС РФ, Определения ВАС РФ, ВС РФ, Постановления арбитражных судов.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы, такие как системный метод, анализ, синтез, аналогия, обобщение и функциональный метод. Также мы прибегаем к частноправовым методам, таким как формально-юридический метод, конкретно-социологический, системно-структурный, историко-правовой. Данные методы помогают в описании, классифицировании и систематизации правовых феноменов, исследовании их внутренних и внешних форм и т.д. Кроме того, исследование направлено на изучение всех основных способов защиты прав налогоплательщика, их правового регулирования и правоприменительной практики, что позволяет наиболее полно рассмотреть данный институт, тогда как большинство исследователей в своих работах охватывает более узкий предмет исследования. Такой широкий предмет исследования позволяет также охватить практически весь круг проблем, имеющихся в правовом регулировании данного института, что актуально при определении путей совершенствования законодательства.

Данная работа состоит из трёх глав, каждая из которых делится на три параграфа, а также введения, заключения и списка использованных источников (библиографический список).

Заключение.

В данной работе были изучены такие ключевые моменты рассматриваемой темы, как права налогоплательщика; их самозащита налогоплательщиком; административный (досудебный) порядок защиты, основные проблемы при досудебном рассмотрении споров и правовые позиции высших судов по ним; судебный порядок защиты прав налогоплательщиков.

Правовое регулирование рассматриваемого в работе института претерпело множество изменений, наиболее существенных из которых для его современного состояния произошли в течении последних двух-трёх лет. Основу правового регулирования защиты прав налогоплательщиков составляют Конституция РФ, НК РФ, КАС РФ, АПК РФ, ФКЗ «О Конституционном Суде РФ», ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Важную роль также играют Разъяснения ФНС России, имеющие нормативный характер, Рекомендации ФНС России и Минфина и иные акты, касающиеся защиты прав налогоплательщиков, а также правовые позиции высших судов, разъясняющие положения законодательство и заполняющие пробелы в праве, тем самым создающие направление судам в их правоприменительной практике (например, Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 и др.).

Что касается самозащиты прав налогоплательщика, такой способ является довольно редко используемым, как показывает практика, поскольку на настоящее время не создано достаточных условий для его применения: имеется определённый риск использования данного способа в связи с отсутствием правовой регламентации его порядка и форм, а также неточностью законодательных формулировок. То же касается и понуждения как способа защиты прав в случае бездействия должностных лиц налоговых органов. Таким образом, данные способы защиты не имеют достаточных условий для их реализации, так как законодательство, регулирующее их (положения НК РФ) имеет пробелы и неточности (например, отсутствие критериев признания законным либо незаконным ненормативного акта налогового органа или требования его должностного лица, отсутствие регламентации формы требования налогоплательщиком соблюдения законодательства о налогах и сборах и пр.), решением чего будет являться, соответственно, внесение соответствующих изменений в Налоговый Кодекс РФ.

Административный порядок защиты, является наиболее часто используемым и достаточно эффективным способом защиты прав налогоплательщика. Рассмотренные изменения, коснувшиеся административного порядка защиты, во многом улучшили положение налогоплательщиков и усовершенствовали существующий порядок: были продлены сроки обжалования, такой порядок стал обязателен практически для всех видов споров, был закреплён закрытый перечень оснований для отказа в принятии жалобы и пр. Рассмотренная в работе статистика показывает, что была существенно снижена нагрузка на судебные органы, что также говорит об эффективности административного порядка.

С учётом последних изменений законодательства в работе был также рассмотрен судебный порядок разрешения налоговых споров. Практика разрешения споров в ВС РФ по обжалованию актов, содержащих разъяснения законодательства и имеющих нормативных характер пока отсутствует в связи со временем вступления в силу изменений (февраль 2016 года), однако такие изменения решают вопрос о подведомственности данных актов, затрагиваемый ранее в практике и, в частности, в Постановлении Конституционного Суда от 30.03.2015 № 6-П. Рассматривая зарубежный опыт разрешения налоговых споров, мы приходим к выводу, что целесообразным представляется выделение специализированных судов, которым будут подведомственны налоговые споры в целях упрощения процедуры обжалования, формирования единообразной практики разрешения споров, а также высокой эффективности восстановления нарушенных прав.

Таким образом, несмотря на то, что правовое регулирование защиты прав налогоплательщиков пока ещё имеет некоторые пробелы (например, в области самозащиты прав), неточные формулировки (например, наличие таких оценочных категорий, как «существенное нарушение» и пр.) и ряд иных проблем, последние изменения в законодательстве, регулирующем рассмотренный в данной работе институт, в целом носят положительный эффект, подтверждением чему является снижение нагрузки на судебные органы, возможность рассмотрения спора с минимальными издержками (без уплаты государственной пошлины, оплаты представителей и пр.) и в максимально сжатые сроки, регламентация порядка обжалования актов, разъясняющих законодательство и обладающих нормативными свойствами и пр.

Библиографический список.

Нормативно-правовые акты:

1.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 15.03.2017).

2.Федеральный конституционный закон от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (ред. от 14.12.2015). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 09.03.2017).

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс» (дата обращения 08.04.2017).

4.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 05.04.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс» (дата обращения 05.04.2017).

5.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 01.05.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс» (дата обращения 04.04.2017).

6.Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. от 01.05.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс» (дата обращения 04.05.2017).

7.Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 № 21-ФЗ (ред. от 05.04.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс» (дата обращения 08.04.2017).

8.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. – № 31 – 1998. – Ст. 3824.

9.Федеральный закон от 15.02.2016 № 18-ФЗ «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации и Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации в части установления порядка судебного рассмотрения дел об оспаривании отдельных актов». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «Консультант Плюс» (дата обращения 05.04.2017).

10.Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ред. от 31.01.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 28.03.2017).

11.Федеральный закон от 12.03.2014 № 29-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Закона Российской Федерации о поправке к Конституции Российской Федерации «О Верховном Суде Российской Федерации и прокуратуре Российской Федерации». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 28.03.2017).

12.Федеральный закон от 02.07.2013 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 05.04.2017).

13.Федеральный закон от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» (ред. от 03.11.2015). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 05.04.2017).

14.Постановление Государственной Думы ФС РФ от 22.01.1998 № 2134-II ГД «О Регламенте Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации» (ред. от 26.02.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 03.04.2017).

15.Постановление Правительства РФ от 27.04.2005 № 257 «О порядке и размерах возмещения судебных расходов, понесенных гражданами и (или) объединениями граждан, а также их представителями в связи с участием в конституционном судопроизводстве» (ред. от 07.03.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 03.04.2017).

16.Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (ред. от 13.04.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 15.04.2017).

17.Письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений 18.Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 26.03.2017).

19.Приказ ФНС России от 13.02.2013 № ММВ-7-9/78@ «Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013 - 2018 годы». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 07.04.2017).

20.Приказ ФНС России от 24.10.2013 № ММВ-7-9/462@ «О вводе в эксплуатацию интерактивного сервиса «Решения по жалобам» на официальном сайте ФНС России» (вместе с «Порядком обработки и передачи данных для размещения в интернет-сервисе «Решения по жалобам»). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 07.04.2017).

21.Приказ Минфина России от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приёму налоговых деклараций (расчётов)» (ред. от 26.12.2013). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 27.03.2017).

22.Письмо Минфина России от 2 ноября 2010 года № 03-03-06/1/684 «Ответственность за налоговые правонарушения вследствие использования разъяснений Минфина России». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 17.03.2017).

23.Приказ ФНС РФ от 02.08.2005 № САЭ-3-06/354@ «Об утверждении Перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.08.2005 № 6941). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 26.03.2017).

24.Информация ФНС России «О разъяснении порядка досудебного урегулирования налоговых споров». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2017).

25.Информация ФНС России «О порядке досудебного обжалования решений регистрирующего органа». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2017).

Материалы судебной практики:

26.Постановление Конституционного Суда РФ от 01.07.2015 № 19-П «По делу о проверке конституционности положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Сони Мобайл Коммюникейшнз Рус». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 04.04.2017).

27.Постановление Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 № 16-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 207 и статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Республики Беларусь С.П. Лярского». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 04.04.2017).

28.Постановление Конституционного Суда РФ от 31.03.2015 № 6-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 4 статьи 2 Федерального конституционного закона «О Верховном Суде Российской Федерации» и абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Газпром нефть». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 04.04.2017).

29.Определение Конституционного Суда РФ от 26.05.2011 № 657-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Детина Михаила Юрьевича на нарушение его конституционных прав частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 28.03.2017).

30.Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.2009 № 20-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца пятого подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 04.04.2017).

31.Постановление Конституционного Суда РФ от 22.06.2009 № 10-П «По делу о проверке конституционности пункта 4 части второй статьи 250, статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева и Московского авиационного института (государственного технического университета)». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 04.04.2017).

32.Постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 № 5-П «По делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абзацах четвертом и пятом пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Варм». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2017).

33.Определение Конституционного Суда от 12.07.2006 № 267-О «По жалобе открытого акционерного общества «Востоксибэлектросетьстрой» на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третей и четвёртой статьи 88, пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 28.03.2017).

34.Постановление Конституционного Суда РФ от 24.10.1996 № 17-П «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 12.04.2017).

35.Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2014 № 18290/13 по делу № А40-146836/12. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 15.04.2017).

36.Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 17.03.2017).

37.Определение ВАС РФ от 08.11.2012 № ВАС-11890/12 по делу № А80-346/2011. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 04.04.2016).

38.Постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 № 16067/11 по делу № А40-20664/08-114-78. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 04.04.2017).

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 17.03.2017).

39.Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2010 по делу № А81-5962/2009. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 10.04.2017).

40.Постановлении Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2007 по делу № А75-948/2007. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 10.04.2017).

41.Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2006 № 09АП-6313/2006-АК по делу № А40-4079/06-20-40. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 10.04.2017).

42.Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2014 № Ф09-14630/13 по делу № А60-14281/2013. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 12.04.2017).

43.Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 по делу № А82-12445/2012. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2017).

44.Постановление ФАС Центрального округа от 07.12.2012 по делу № А48-865/2012. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2017).

45.Постановлении ФАС Московского округа от 17.07.2012 по делу № А40-122365/11-20-497. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2017).

46.Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2013 по делу № А21-3525/2012. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 15.04.2017).

47.Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.04.2015 № Ф01-1056/2015 по делу № А11-6485/2014. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 05.04.2017).

48.Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22.01.2015 № Ф10-4924/2014 по делу № А09-5879/2014. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2017).

Научные издания:

49.Зеленцов, А.Б. Административно-правовой спор: вопросы теории [Текст]: монография / Зеленцов А.Б. – М.: Изд-во РУДН, 2005. – 732 с.

50.Попова, Ю.А. Защита публично-правовых интересов граждан в судах общей юрисдикции [Текст] / Под науч. ред. П. М. Филиппова. – Краснодар: Краснодарский государственный аграрный университет, 2001. – 296 с.

51.Хаванова, И.А. Налоговая жалоба: сравнительно-правовое исследование [Текст] / под ред. И.И. Кучерова. – М.: ИД «Юриспруденция», 2013. – 184 с.

52.Цветков, И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: Практическое пособие по судебной защите [Текст] / И.В. Цветков. – М., 2004. – 208 с.

Периодические издания:

53.Бабкин, А.И. Право на налоговые преференции [Текст] / А.И. Бабкин // Российский судья. – М.: Юрист, 2015. – № 2. – С. 3 – 5.

54.Бартош, О.Н. Понятие и классификация способов защиты прав налогоплательщиков [Текст] / О.Н. Бартош // Налоги (газета). – 2009. – № 22. – С. 10 – 18.

55.Барыкин, М.Ю. Порядок определения объема требований, заявленных на стадии досудебного урегулирования спора [Текст] / М.Ю. Барыкин // Арбитражный и гражданский процесс. – 2015. – № 10. – С. 13 – 17.

56.Богданов, Д.В. К вопросу о правовой сущности института защиты прав и законных интересов налогоплательщика [Текст] / Д.В. Богданов // Финансовое право. – 2013. – № 2. – С. 41 – 44.

57.Гладкова, В.Е. К вопросу о конституционных основах законодательства [Электронный ресурс] / Интернет-журнал «Науковедение». – 2009. – № 1. URL: http://naukovedenie.ru/ – Загл. с экрана (дата обращения 20.03.2017).

58.Долгополов, О.И. Возмещение убытков, причиненных налоговыми органами [Текст] / О.И. Долгополов // Гражданин и право. – М.: Новая правовая культура, 2012, № 5. – С. 76 – 86.

59.Долгополов, О.И. О некоторых вопросах невыполнения неправомерных актов и требований налоговых органов // СПС «КонсультантПлюс». 2012. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 20.03.2017).

60.Долгополов, О.И. Принципы возмещения налогоплательщикам убытков, причинённых налоговыми органами // СПС «КонсультантПлюс». 2013. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 20.03.2017).

61.Колоколов, Н.А. Принятие КАС РФ - важнейший этап формирования административной юстиции в России [Текст] / Н.А. Колоколов // Российская юстиция. – 2013. – № 12. – С. 28 – 31.

62.Корзун, С.Ю. Защита прав налогоплательщиков - физических лиц в административно-налоговой юрисдикции [Текст] / С.Ю. Корзун // Административное и муниципальное право. – – № 9. – С. 84 – 91.

63.Курбатов, А.Я. Принцип недопустимости злоупотребления правом: к старым проблемам добавились новые [Текст] / А.Я. Курбатов // Закон. – 2013. – № 9. – С. 36 – 43.

64.Курилюк, Ю.Е. Обязанность по уплате налогов и сборов как ограничение права собственности: правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации [Текст] / Ю.Е. Курилюк // Финансовое право. – 2015. – № 7. – С. 15 – 19.

65.Назаров, В.Н. Конституционные основы защиты прав налогоплательщика [Текст] / В.Н. Назаров // Финансовое право. – 2007. – № 9. – С. 22 – 26.

66.Панина, И.А. Способы защиты прав налогоплательщиков [Текст] / И.А. Панина // Налоговый вестник. – – № 8. – С. 121 – 124.

67.Першин М. Дойдем ли до суда...: Изменения в процедуре досудебного урегулирования налоговых споров [Текст] / М. Першин // Административное право. – 2013. – № 3. – С. 13 – 16.

68.Пушкарская А. Верховный Суд объединился с «Народным фронтом» в борьбе за административные суды [Текст] / А. Пушкарская // Коммерсантъ (газета). 31.10.2011.

69.Хаванова, И.А. Право налоговой (административной) жалобы: отдельные вопросы теории и практики [Текст] / И.А. Хаванова // Финансовое право. – 2010. – № 7. – С. 23 – 27.

Учебная литература:

70.Бахрах, Д.Н. Административное право России [Текст]: учебник / Д.Н. Бахрах. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2010. – 607 с.

71.Налоговое право [Текст]: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004. – 591 с.

Кучеров, И.И. Налоговое право России [Текст]: Курс лекций / И.И. Кучеров. – М.: ЮрИнфоР, 2001. – 360 с.

72.Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС «КонсультантПлюс». 2012. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 08.04.2016).

73.Хаванова, И.А. Налоговая жалоба: сравнительно-правовое исследование [Текст] / Под ред. И.И. Кучерова. М.: Юриспруденция, 2013. – 184 с.

Интернет-ресурсы:

74.Рассмотрение дел с участием налоговых органов в 2010 - 2013 гг. [Электронный ресурс]. URL: http://www.arbitr.ru/press-centr/news/totals/. – Загл. с экрана (дата обращения 07.04.2017).

75.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 28.03.2017).

76.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 15.03.2017).

77.Определение Конституционного Суда РФ от 01.12.2009 № 1553-О-П. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2016).

78.Постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 № 5-П. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2016).

79. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. – № 31 – 1998. – Ст. 3824.

80.Зеленцов, А.Б. Административно-правовой спор: вопросы теории [Текст]: монография / Зеленцов А.Б. – М.: Изд-во РУДН, 2005. – С. 130.

81.Корзун, С.Ю. Защита прав налогоплательщиков - физических лиц в административно-налоговой юрисдикции [Текст] / С.Ю. Корзун // Административное и муниципальное право. – 2008. – № 9. – С. 84 – 91.

82.Письмо Минфина России от 2.11.2010 года № 03-03-06/1/684 «Ответственность за налоговые правонарушения вследствие использования разъяснений Минфина России». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 17.03.2017).

83.Приказ Минфина России от 02.07.2012 № 99н. (ред. от 26.12.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 17.03.2017).

84.Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 17.03.2016).

85. Цветков, И.В. Налогоплательщик в судебном процессе: Практическое пособие по судебной защите [Текст] / И.В. Цветков. – М., 2004. – С. 64.

[12] Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 17.03.2016).

[13] Богданов, Д.В. К вопросу о правовой сущности института защиты прав и законных интересов налогоплательщика [Текст] / Д.В. Богданов // Финансовое право. – 2013. – № 2. – С. 42.

[14] Назаров, В.Н. Конституционные основы защиты прав налогоплательщика [Текст] / В.Н. Назаров // Финансовое право. – 2007. – № 9. – С. 24.

[15] Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 по делу № А82-12445/2012. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2016).

[16] Бартош, О.Н. Понятие и классификация способов защиты прав налогоплательщиков [Текст] / О.Н. Бартош // Налоги (газета). – 2009. – № 22. – С. 16.

[17] Тютин, Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС «КонсультантПлюс». 2012. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 08.04.2016).

[18] Федеральный Конституционный Закон от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (ред. от 14.12.2015). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 09.03.2016).

[19] Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. от 01.05.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 04.05.2016).

[20] Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 № 21-ФЗ (ред. от 05.04.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 08.04.2016).

[21] Постановлении ФАС Московского округа от 17.07.2012 по делу № А40-122365/11-20-497. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2016).

[22] Постановление ФАС Центрального округа от 07.12.2012 по делу № А48-865/2012. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2016).

[23] Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.08.2013 по делу № А56-61030/2012. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2016).

[24] Определение ВАС РФ от 08.11.2012 № ВАС-11890/12 по делу № А80-346/2011. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 04.04.2016).

[25] Долгополов, О.И. О некоторых вопросах невыполнения неправомерных актов и требований налоговых органов // СПС «КонсультантПлюс». 2012. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 10.03.2016).

[26] Постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 № 16067/11 по делу № А40-20664/08-114-78. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 04.04.2016).

[27] Панина, И.А. Способы защиты прав налогоплательщиков [Текст] / И.А. Панина // Налоговый вестник. – 2010. – № 8. – С. 121.

[28] Хаванова, И.А. Налоговая жалоба: сравнительно-правовое исследование [Текст] / под ред. И.И. Кучерова. - М.: ИД «Юриспруденция», 2013. – С. 4.

[29] Федеральный Закон от 02.05.2006 г. № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» (ред. от 03.11.2015). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 05.04.2017).

[30] Рассмотрение дел с участием налоговых органов в 2010 - 2013 гг. [Электронный ресурс]. URL: http://www.arbitr.ru/press-centr/news/totals/ (дата обращения: 07.04.2017).

[31] Приказ ФНС России от 13.02.2013 № ММВ-7-9/78@ «Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013 - 2018 годы». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 05.04.2017).

[32] Налоговое право [Текст]: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004. – С. 562.

[33] Кучеров, И.И. Налоговое право России [Текст]: Курс лекций / И.И. Кучеров. – М.: ЮрИнфоР, 2001. – С. 297.

[34] Информация ФНС России «О порядке досудебного обжалования решений регистрирующего органа». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2017).

[35] Информация ФНС России «О разъяснении порядка досудебного урегулирования налоговых споров». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2017).

[36] Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (ред. от 13.04.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 15.04.2017).

[37] Барыкин, М.Ю. Порядок определения объема требований, заявленных на стадии досудебного урегулирования спора [Текст] / М.Ю. Барыкин // Арбитражный и гражданский процесс. – 2015. – № 10. – С. 13-14.

[38] Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.04.2015 № Ф01-1056/2015 по делу № А11-6485/2014. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 05.04.2017).

[39] Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 17.03.2017).

[40] Федеральный Закон от 02.07.2013 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 05.04.2017).

[41] Приказ ФНС РФ от 02.08.2005 № САЭ-3-06/354@ «Об утверждении Перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.08.2005 № 6941). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 18.03.2017).

[42] Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 01.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 13.05.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 04.04.2017).

[43] Федеральный Закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ред. от 31.01.2016). – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 28.03.2017).

[44] Хаванова, И.А. Налоговая жалоба: сравнительно-правовое исследование [Текст] / Под ред. И.И. Кучерова. М.: Юриспруденция, 2013. – С. 87.

[45] Хаванова, И.А. Право налоговой (административной) жалобы: отдельные вопросы теории и практики [Текст] / И.А. Хаванова // Финансовое право. – 2010. – № 7. – С. 26.

[46] Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 17.03.2017).

[47] Приказ ФНС России от 24.10.2013 № ММВ-7-9/462@ «О вводе в эксплуатацию интерактивного сервиса «Решения по жалобам» на официальном сайте ФНС России». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 07.04.2017).

[48] Приказ ФНС России от 13.02.2013 № ММВ-7-9/78@ «Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013 - 2018 годы». – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 07.04.2017).

[49] Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22.01.2015 № Ф10-4924/2014 по делу № А09-5879/2014. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 02.04.2017).

[50] Першин М. Дойдем ли до суда...: Изменения в процедуре досудебного урегулирования налоговых споров [Текст] / М. Першин // Административное право. – 2013. – № 3. – С. 14.

[51] Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 г. № 267-О. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 28.03.2017).

[52] Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2014 № Ф09-14630/13 по делу № А60-14281/2013. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 12.04.2017).

[53] Определение Конституционного Суда РФ от 26.05.2011 № 657-О-О. – [Электронный ресурс]. – Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения 28.03.2017).

[54] Постановление Восьмого арбитражного апелляционн<