Податок на доходи фізичних осіб

Мета заняття – придбати практичні навички щодо розрахунку сум податку на доходи фізичних осіб.

Зміст та рекомендації до виконання

Платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму ЄСВ, страхових внесків в накопичувальний фонд, а в випадках, передбачених законом – обов’язкових страхових внесків в недержавний пенсійний фонд, які сплачуються за рахунок заробітної плати робітника, а також суму податкової соціальної пільги.

Під заробітною платою для цілей утримання ПДФО треба розуміти основну і додаткову заробітну платню, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, що виплачуються (надаються) платнику податків у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом. До доходів у вигляді зарплати застосовується ставка 15%, а із суми перевищення над 10 розмірами МЗП, встановленої на 1 січня звітного податкового року – 17%.

При виплаті різних видів доходів (як у прикладі, зарплата й винагорода за цивільно-правовим договором) ми бачимо три можливі варіанти вирішення питання:

1) враховувати в межах 9410 грн. доходи в хронологічному порядку за датою їх нарахування;

2) враховувати в межах 9410 грн. доходи пропорційно нарахованим сумам;

3) враховувати доходи в межах 9410 грн. згідно із самостійно визначеною черговістю за видами доходів. Такий підхід, наприклад, застосовується для ЄВС. Згідно з п.п. 4.3.2 Інструкції N 21-5* при визначенні максимальної величини бази нарахування ЄВС спочатку враховується зарплата, потім винагороди за цивільно-правовими договорами, потім допомога по тимчасовій непрацездатності. Для ПДФО така черговість не встановлена, а аналогії проводити в таких питаннях некоректно, тому цей варіант, на наш погляд, найменш обґрунтований.

Дохід, нарахований у вигляді зарплати, зменшується для цілей обкладення ПДФО на суму утриманого "знизу" ЄВС і суму податкової соціальної пільги. Податкова соціальна пільга — це сума, на яку зменшується оподатковуваний дохід працівника при обчисленні податку на доходи фізичних осіб. ПКУ, як і Закон про доходи, передбачає надання ПСП до зарплати працівників, якщо її розмір у 2011 р. не вищий за 1320 грн. Як надається соцпільга працівникам, які мають дітей, розглянула, зокрема, ДПАУ у листі від 12.01.2011 р. №365/6/17-0716.

Основні правила застосування податкової соціальної пільги:

- підставою для надання ПСП є Заява працівника про самостійний вибір місця застосування ПСП;

- за наявності права на ПСП за декількома підставами працівнику надається ПСП тільки за однією підставою, що передбачає більший розмір ПСП;

ПСП може бути надана працівнику, якщо він одночасно отримує доходи від підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності.

Згідно п. 51.1 ПКУ податковий агент повинен надати протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу, Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, а також см нарахованого та утриманого з них податку на доходи фізичних осіб (Ф. 1ДФ) в орган ДПІ за місцем своєї реєстрації. Крім цього податкові агенти виконують інформативну функцію – вони зобов’язані повідомляти органи ДПІ про дату прийому та дату звільнення з роботи фізичних осіб, протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу,. Ця функція реалізується також за допомогою Ф.1 ДФ.

Завдання 1

Працівнику в січні 2012 р. нараховано зарплату у сумі 7000,00 грн. і премію за пісумками роботи за 2011 р. у розмірі 3000,00 грн. Розрахувати суму ПДФО та заробітну плату до видачі.

Завдання 2

Підприємство в січні 2012 р. нарахувало працівникові зарплату у розмірі 8000,00 грн. і винагороду за договором підряду у сумі 5000,00 грн. (акт виконаних робіт підписано 31.01.12 р.). Розрахувати суму ПДФО та заробітну плату до видачі.

Завдання 3

У лютому 2012 р. працівникові нараховані лікарняні у сумі 6000,00 грн., у тому числі:

- за дні хвороби у січні 2012 р. – 2000,00 грн.;

- за дні хвороби в лютому 2012 р. – 4000,00 грн.

Сума нарахованої зарплати в січні – 7500,00 грн., у лютому – 5000,00 грн. Розрахувати суму ПДФО за січень та лютий 2012 р.

Завдання 4

В родині двоє дітей віком до 18 років. Зарплата чоловіка складає 2500,00 грн. на місяць, дружини – 1200,00 грн. Розрахувати суму ПДФО для обох батьків.

Завдання 5

Працівниця є одинокої матір’ю 8-річного сина, її зарплата за січень склала 1200,00 грн. Розрахувати суму ПДФО працівниці.

Завдання 6

Працівник перебуває в законному шлюбі і має трьох дітей (20, 15 і 12 років), молодший з яких є інвалідом з дитинства. Зарплата працівника в січні склала 2500,00 грн. Розрахувати суму ПДФО працівника.

Практичне заняття 4