Налог на добавленную стоимость: субъекты, объект налогообложения, налоговая база.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - федеральный косвенный налогом. В настоящее время он урегулирован гл. 21 НК РФ, которая действует с 1 января 2001 г.

1. Налогоплательщиками НДС в общем случае признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

2. Объект налогообложения НДС, наиболее часто возникающий в деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, предусмотрен в подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ: (1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

(2) Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, основным объектом налогообложения НДС являются действия (деятельность) налогоплательщиков по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Как таковая "добавленная стоимость" в НК РФ не определяется и напрямую в качестве объекта налогообложения НДС не используется.

Интересный подход к НДС следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 г. N 9181/08: налогом на добавленную стоимость облагается фактически полученная экономическая выгода в денежной форме.

НДС подлежит уплате именно в связи с реализацией товаров (работ, услуг). В п. 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Соответственно, если поступившие денежные средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), то по общему правилу они и не влияют на исчисление НДС.

Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15 сентября 2009 г. N 4762/09 рассмотрен вопрос налогообложения убытков, вызванных потерей тепловой энергии при ее транспортировке. Суд указал, что в НК РФ отсутствуют нормы, позволяющие исчислять НДС от суммы убытков и требовать их взыскания с учетом данного налога.

В п. 2 ст. 146 НК РФ перечисляются операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС:

1) операции, не признаваемые налоговым законодательством реализацией товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 39 НК);

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов гос. (местным) органам власти;

3) передача имущества государственных (муниципальных) предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) государственными (местными) органами в рамках выполнения возложенных на них полномочий, если обязательность выполнения таких работ (оказания услуг) установлена законодательством, и пр.

Момент определения налоговой базы (фактически - момент возникновения объекта налогообложения) для случая реализации товаров (работ, услуг) в п. 1 ст. 167 НК РФ в общем случае установлен как наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, законодатель устанавливает, что при реализации товаров (работ, услуг) объект налогообложения по НДС возникает только из самого факта отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); последующая оплата и момент ее получения правового значения не имеют. Если же условия сделки предусматривают предварительную оплату, то ее получение также порождает объект налогообложения по НДС.

Исходя из Определений КС РФ от 4 марта 2004 г. N 147-О и N 148-О в отношении НДС законодатель может установить, что налоговая база увеличивается на суммы получаемых налогоплательщиком авансовых платежей, при этом предусмотрев соответствующий порядок уплаты налога: либо единовременно (например, по итогам налогового периода), либо авансом - при получении налогоплательщиком авансовых платежей за реализацию товара (работ, услуг) с окончательным перерасчетом по итогам налогового периода.

Несмотря на то что современный вариант НДС не предполагает обязательного получения оплаты за товар как условия возникновения объекта налогообложения, в актах высших судебных органов периодически высказывается позиция о наличии такого условия. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 декабря 2010 г. N 10447/10 сделан вывод о том, что согласно гл. 21 НК РФ налог на добавленную стоимость уплачивается продавцами за счет получаемых от покупателей денежных средств.

В силу общей нормы п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Ставки НДС предусмотрены в ст. 164 НК РФ:

- 18% - стандартная;

- 10% - при реализации некоторых продовольственных, детских, медицинских товаров и печатных изданий;

- 0% - при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и по некоторым другим операциям.

Кратко об НДФЛ.

Кто выплачивает НДФЛ?   НДФЛ- это налог на доходы физических лиц, который должны платить физ.лица, которые получают доход и являются налоговыми резидентами РФ. В случае, если лицо не является налоговым резидентом на территории РФ, но все же получил прибыль от источника, находящегося на территории РФ, то он в обязательном порядке должен заплатить НДФЛ. (ст.207 НК)   Кого мы называем налоговым резидентом?   Налоговый резидент- лицо, которое проживает на территории РФ не меньше 183 календарных дней подряд (ст.207 п.2). Гражданство физ.лица в данном случае влияния никакого не имеет.   Для чего нужно точно знать является ли лицо резидентом или не является?   Определение того, резидент лицо или нерезидент, производится в целях правильности расчета налогов, т. к ставка по НДФЛ различается. Для резидентов она равняется 13%, и они имеют право на имущественный вычет. (ст.220 НК)   Порядок возврата НДФЛ.   Для того, чтобы вернуть НДФЛ, его для начала нужно заплатить. Обычно этот налог удерживается у нас из з/п работодателем. Но в случае, если лицо продает имущество, соответственно с чего получает доход, налог платить будет самостоятельно. Если же у гражданина появится желание на использования права на налоговый вычет, или же неправильно был рассчитан налог, у него есть право на возврат излишне удержанной суммы налога.   Что называют вычетом, каким может быть вычет?   Налоговый вычет- сумма прибыли, которая не облагается НДФЛ. В связи с тем, что вычеты разные, их суммы и порядок предоставления тоже разный. Существуют вычеты: стандартный, социальный, имущественный, профессиональный. Их порядок предоставления регулируется гл. 23 НК. 1) стандартный вычет- предоставляется на работе при расчете заработной платы. К нему относится и «вычет на ребенка». Размеры стандартных вычетов: 1.1 3000 рублей (чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1, 2, 3 группы); 1.2 500 рублей ( Герои Советского Союза, Герои России с орденом Славы 3 степени, участники ВОВ, инвалиды с детства, инвалиды 1, 2 групп); 1.3 «вычет на ребенка» за каждый месяц для родителей, усыновителей, опекунов и т. д. - 1400 рублей на первого и второго ребенка; - 3000 рублей на третьего и последующих детей; - 3000 рублей на каждого ребенка, если ребенку нет 18 лет и он является инвалидом или студентом очной формы обучения до 24 лет, или инвалид 1, 2 группы. 2) Социальный вычет- вычет, который связан с учебой, лечением, благотворительностью. Т.е гражданин, которой вносил денежные средства за свою учебу или учебу своего ребенка имеет право на налоговый вычет. 3) Имущественный вычет- вычет, который относится к покупке или продаже имущества, однако вычет при покупке- это возврат денежных средств, а вычет при продаже- это уменьшение налоговой базы при выплате НДФЛ, который начисляется на доход, полученный от продажи данного имущества. Имущественный вычет при продаже – это вычет, который предоставляется при продажи имущества. Величина вычета зависима от вида имущества. Если продается квартира, комната, участок земли, дача и т.д то на такое имущество размер вычета равен 1 миллиону рублей, если другое имущество, не относящееся к вышеперечисленному- 250 тысяч рублей. (ст.220 п.1 НК РФ). Имущественный вычет при покупке – вычет, который будет предоставлен в случае покупки жилья. (ст.220 п.2)   Срок выплаты налога.   Физически лица- налоговые плательщики должны уплачивать НДФЛ до 15 июля, года, следующего за прошедшем налоговым периодом. Платится по месту жительства. Сумма подлежащая уплате отражается в декларации 3- НДФЛ.   Срок сдачи 3- НДФЛ.   За доходы, которые были получены в 2012 году, нужно отчитаться до 30 апреля 2013 года. Граждане декларируют доходы от продажи имущества, находящегося на праве собственности у них меньше 3х лет.

Характеристика НДФЛ

Частные налоги

В случае, если налогоплательщик не применяет специальные налоговые режимы (налогообложение с уплатой единого налога на вмененный доход, упрощенная система налогообложения), он исчисляет и уплачивает налоги в рамках общеустановленной системы налогообложения.

Применяя общеустановленную систему налогообложения, налогоплательщики - юридические лица должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учет и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

1. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

2. Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками:

- физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

- физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

3. Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:

а) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

б) для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются (например, 35% - в отношении выигрышей и призов выше 4000 рублей).

4. Налоговый период – календарный год.

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ)(в ред. от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

ЕНВД

ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 50 транспортных средств;

7) сдача в аренду владений или торговых мест;

8) наружная реклама на транспорте.

2. Налогоплательщики — организации (ЕНВД заменяет налог на прибыль и налог на имущество) и индивидуальные предприниматели (ЕНВД заменяет НДФЛ и налог на имущество).

3. Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика.

4. Налоговая база - величина вмененного дохода.

Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности.

К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.) Значения К2определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.