Облік придбання, зберігання і використання виробничих запасів

Тема 8. Облік запасів

План

1. Економічний зміст виробничих запасів.

2. Облік придбання, зберігання і використання виробничих запасів.

3. Методи оцінки вибуття виробничих запасів.

Економічний зміст виробничих запасів

		П(С)БО 9 «Запаси»

Рис. 1. Визначення запасів

Рис. 2. Класифікація запасів за цільовим призначенням

Рис. 3. Класифікаційні групи запасів

Облік придбання, зберігання і використання виробничих запасів

За П(С)БО 9 придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю

Первісна вартість складається з витрат, що виникли у зв’язку з їх придбанням, зокрема: - ціни придбання за вирахуванням знижок відповідно до договору з постачальником та непрямих податків, крім випадків, якщо податки не відшкодовуються підприємству відповідно до чинного законодавства; - суми ввізного мита; - транспортно-заготівельних витрат; - інших витрат, які безносередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях, втрат і нестач запасів в межах норм природного убутку, виявлених при оприбуткуванні придбаних запасів, що сталися при їх транспортуванні.

Рис. 4. Первісна оцінка запасів

Запаси, які надійшли від постачальника і не відповідають критеріям визнання активу у зв’язку з невідповідністю стандартам, умовам угод, технічним умовам, відображаються на позабалансових рахунках до узгодження ціни з постачальником за справедливою вартістю або ціною, яка вказана в документах постачальника.

Якщо запаси виготовлені власними силами, то первісною вартістю визнається їх виробнича собівартість. Формування виробничої собівартості таких запасів здійснюється у порядку, передбаченим П(С)БО 16 «Витрати».

Якщо запаси, придбані за іноземну валюту, то вони оцінюються у валюті звітності із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операцій (дата визнання активів). Якщо оплата запасів в іноземній валюті передує їхньому надходженню, то оцінка запасів на дату їх оприбуткування здійснюється у валюті звітності із застосуванням валютного курсу на дату перерахування іноземної валюти.

Якщо запаси придбані в обмін на подібні активи, то первісною вартістю є балансова вартість переданих запасів (або запасів, що підлягають передачі). Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість із виключенням різниці до витрат звітного періоду.

Первісною вартістю запасів, що придбані в обмін на неподібні активи, визнається справедлива вартість отриманих запасів.

Первісною вартістю запасів, що отримані як внесок до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Первісною вартістю запасів, одержаних безоплатно підприємством, визнається їх справедлива вартість.

Існують запаси, які отримані у процесі ремонту і поліпшення (модернізації, добудови, реконструкції, ліквідації основних засобів). Вони оприбутковуються за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена, виходячи з вартості подібних запасів при наявності їх на балансі підприємства з урахуванням ступеня придатності їх до експлуатації.

Первісна вартість запасів, які надійшли на склад від забракованих виробів та зворотних відходів виробництва, ліквідації основних засобів, визначається чистою вартістю реалізації, якщо такі запаси призначені для реалізації або в одиниці їх можливого використання.

Якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, вони можуть оцінюватися та відображатися у бухгалтерському обліку за справедливою вартістю з наступним коригуванням до собівартості.

Рис. 5. Оцінка запасів при різних шляхах придбання

Рис. 6. Витрати, які не включаються до первісної вартості запасів

Рис. 7. Документи з обліку запасів

	Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ)

ТЗВ включаються до собівартості придбаних запасів або загальною сумою відображаються на окремому субрахунку рахунків обліку запасів

Сума ТЗВ щомісяця розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули за звітний місяць

Сума ТЗВ, яка відноситься до запасів, що вибули визначається як добуток середнього відсотка ТЗВ і вартості запасів, що вибули

Середній відсоток ТЗВ = (залишки ТЗВ на початок місяця + ТЗВ за заітний місяць) : (залишки запасів на початок місяця + запаси , які надійшли за місяць )

Рис. 8. Визначення транспортно-заготівельних витрат