Перелік об'єктів для утримань і нарахувань внесків
| Вид платежу | Об'єкти для утримань податку на доход фізичних осіб та утримань і нарахувань платежів до фондів соціального страхування |
| Страхові платежі до Пенсійного фонду | витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат суми оплати перших п'яти днів тимчасової втрати працездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності. |
| Страхові платежі до фонду на випадок непрацездатності | фактичні витрати на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітних плат, інші заохочувальні і компенсаційні виплати |
| Страхові платежі до фонду на випадок безробіття | фактичні витрати на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітних плат, інші заохочувальні і компенсаційні виплати |
| Страхові платежі до фонду від нещасних випадків і профзахворювань | фактичні витрати на оплату праці найманих працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітних плат, інші заохочувальні і компенсаційні виплати |
| Податок на доход фізичних осіб | загальний місячний оподатковуваний доход працівника зменшений на суми утримань до фондів соціального страхування |
Синтетичний облік розрахунків з фондами соціального страхування ведеться на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням", який має субрахунки:
651 "За пенсійним забезпеченням"
652" За соціальним страхуванням"
653" За страхуванням на випадок безробіття"
656" За страхуванням на випадок профзахворювань"
По кредиту цих рахунків відображаються зобов'язання фондам по утриманих та нарахованих внесках, а по дебету їх перерахування та використання.
Приклад:
Таблиця 15.1
| № з/п | Зміст господарських операцій | Дт | Кт | Сума, грн. |
| Нарахована заробітна плата робітникам основного виробництва | 30000,00 | |||
| Утримано із заробітної плати робітників (умовно) до: - Пенсійного фонду ( із сукупного місячного доходу); - Фонду на випадок тимчасової втрати працездатності ( з виплат, що відносяться до ФОП); - Фонду зайнятості (з виплат, що відносяться до ФОП); - Податок на доход фізичних осіб | 430,00 270,00 150,00 |
Продовження таблиці 15.1
| Нараховано внески до фондів соціального захисту на заробітну плату робітників основного виробництва (умовно): · до Пенсійного фонду (на сукупний доход) · до Фонду соціального страхування (на ФОП) · до Фонду зайнятості (на ФОП) · до Фонду від нещасних випадків (на ФОП) | 9960,00 450,00 390,00 360,00 | |||
| Виплачена з каси заробітна плата робітникам основного виробництва | 24890,00 | |||
| Перераховані до фондів утримані і нараховані внески у Пенсійний фонд у Фонд на випадок тимчасової втрати працездатності у Фонд на випадок безробіття у Фонд від нещасних випадків | 10390,00 720,00 540,00 360,00 |
Алгоритм розрахунку податку на доход фізичної особи такий:
Податок на доход = [Сукупний місячний доход – суми утримань внесків до (пенсійного фонду + фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності + фонду безробіття)] х ставку податку на доход
Якщо працівник має невеликий місячний доход йому надається право на податкову соціальну пільгу. Право на загальну податкову соціальну пільгу мають особи за основним місцем роботи, якщо сума витрат на оплату праці менше суми прожиткового мінімуму встановленого на початок звітного року х на 1,4 та округленої до 10. Це означає, що для цілей розрахунку податку, із сукупного місячного доходу такого працівника окрім внесків до фондів соціального захисту вираховується ще й сума податкової соціальної пільги, яка дорівнює 50% мінімальної заробітної плати встановленої законодавством на початок звітного року. Тоді податок на доход визначається так:
Податок на доход = [Сукупний місячний доход – суми утримань внесків до (пенсійного фонду + фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності + фонду безробіття) - 50% мінімальної заробітної плати встановленої на початок року] х ставку податку на доход
Особи, що відносяться до пільгової категорії працівників, мають право на спеціальні підвищені пільги - 150% або 200% загального розміру згідно положень Закону "Про податок на доход з фізичних осіб".
Утримання із сукупного доходу працівників підлягають перерахуванню у встановлені строки до відповідних фондів та бюджету.
Оплата днів щорічної чергової відпустки.Заробітна плата за дні відпустки визначається виходячі із середньоденної заробітної плати, яка розраховується згідно Порядку № 100 затвердженого постановою КМУ від 08.02.95 р.
Алгоритм розрахунку суми відпускних такий:
О = Зн : (Фн – П) х До,
де О – сума відпускних;
Зн – сумарний заробіток робітника за фактично відпрацьований період;
Фн – кількість календарних днів за фактично відпрацьований період;
П - кількість святкових і неробочих днів, передбачених законодавством, що приходяться на фактично відпрацьований період;
До – тривалість відпустки в календарних днях.
До сумарного заробітку робітника включаються лише виплати визначені п.3 Порядку № 100. Сума відпускних нараховується з резерву на відпустки, який формується за рахунок щомісячних відрахувань сум на оплату відпусток і сум зарезервованих нарахувань на них до фондів соціального страхування проводками:
Дт 23, 92, 93 і т.д. Кт 471 “Забезпечення виплат відпусток” – на суми відрахувань на відпустки;
Дт 23, 92, 93 і т.д. Кт 471 “Забезпечення виплат відпусток” – на суми нарахувань внесків до фондів соціального захисту на суми відрахувань у резерв на відпустки.
Нарахування відпускних відображається проводкою:
Дт 471 “Забезпечення виплат відпусток” Кт 661 ”Розрахунки” з оплати праці”;
Дт 471“Забезпечення виплат відпусток” Кт 65” Розрахунки за соціальним страхуванням”.
Розрахунок допомоги за дні тимчасової втрати працездатності. Допомога за дні тимчасової втрати працездатності визначається на підставі розрахованої середньоденної (середньогодинної) заробітної плати за робочі дні розрахункового періоду обчислену згідно Порядку № 1266 затвердженому постановою КМУ від 26.09.01р.
Сд = Б / Рв х В%,
де Сд – сума допомоги в розмірі середньої зарплати;
Б – суми, які враховують при обчисленні середнього заробітку (база);
Рв – кількість відпрацьованих днів у розрахунковому періоді;
В% - відсоток розміру виплати, який залежить від страхового стажу й пільгових умов;
Відсоток оплати допомоги залежить від страхового стажу:
- 60% середньої зарплати (доходу) – особам зі страховим стажем менше 5 років;
- 80% середньої зарплати (доходу) – особам зі страховим стажем від 5 до 8 років;
- 100% середньої зарплати (доходу) – особам зі страховим стажем більше 8 років;
- 100% середньої зарплати (доходу) – особам незалежно від стажу, якщо вони віднесені до 1- 4 категорії потерпілих унаслідок Чорнобильської катастрофи, ветерани війни й особи, на яких поширюється дія Закону про статус ветерану війни тощо.
Допомогу за робочі дні з перших п'яти календарних днів хвороби оплачує підприємство, відносячи її на свої витрати, а решту - за рахунок Фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності. Тому розрахунок лікарняних, що будуть виплачуватись підприємством і фондом слід розраховувати окремо.
Повністю за рахунок фонду страхування оплачуються:
- дні догляду за хворою дитиною віком до 14 років (не більше 14 календарних днів);
- при догляді за хворим членом сім'ї (не більше 3 календарних днів, у виняткових випадках –7 календарних днів);
- тощо.
Нарахування допомоги відображається записом:
Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 663 – за рахунок підприємства;
Дт 652 Кт 663 – за рахунок фонду
Із допомоги (нарахованої як за рахунок коштів підприємства, так і фонду соціального страхування) не утримуються внески, а також не проводяться нарахування до фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності і фонду зайнятості, фонду від нещасних випадків і профзахворювань.