Готовая продукция и ее оценка

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

К основным задачам бухгалтерского учета готовой продукции относятся:

· правильный и своевременный учет наличия и движения продукции: на, складах, холодильниках и других местах хранен продукции;

· контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

· контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

· контроль за соблюдением плана по продаже продукции своевременностью оплаты проданной продукции;

· выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция, как правило, должна быть, сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на оклад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обоб­щенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной ткани выражается в миллионах уточин, консервов - в условных банках и т.д.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первич­ными документами.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

Оценка готовой продукции

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Порядок определения фактической стоимости запасов

Пути поступления материалов на предприятии	Порядок определения фактической стоимости
Изготовление на предприятии	Исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов
Приобретение за плату	Фактические затраты
Внесение в качестве вкладов в уставный капитал предприятия	Определяется по договоренности сторон
Безвозмездная передача другими организациями и лицами	по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами	по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией

Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. В настоящее время применяют сле­дующие виды оценки готовой продукции:

· по фактической производственной себестоимости. Этот спо­соб оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпуска­ющих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

· по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяй­ственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

· по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимос­ти продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При ус­тойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным поскольку позволял сопоставлять оценку продук­ции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правиль­ным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

· по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако, если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

· по сокращенной плановой производственной себестоимости;

· по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнен единичных заказов и работ;

· по свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической стоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

РАСЧЕТ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

ОТГРУЖЕННОЙ ПРОДЛУКЦИИ

№ п/п	Показатель	По твердым учетным ценам	По фактической себестоимости	Отклонения (+,-)
	Остаток готовой продукции на начало месяца	300 000	306 000	+ 6 000
	Поступило из производства	2 700 000	2 724 000	+ 24 000
	Итого	3 000 000	3 030 000	+ 30 000
	Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам, в % (гр.5, стр.3 / гр.3, стр.3)	х	х	1,0
	Отгружено готовой продукции	2 500 000	2 525 000	+ 25 000
	Остаток готовой продукции на конец месяца	500 000	505 000	+ 5 000

По данным таблицы этот процент оказался равным 1% от стоимости по учётным ценам.

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию

(2 500 000 х 1 : 100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000)

500 000 х 1 : 100 = 5000; 500 000 + 5000 = 505 000.

Подобный расчет составляют и при использовании неполной про­изводственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 "Вы­пуск продукции (работ, услуг)».

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).