Методичні вказівки до виконання практичної роботи.
Короткі теоретичні відомості: Ревізію касових операцій здійснюють відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 із змінами і доповненнями.
Мета ревізії касових операцій полягає в забезпечені контролю за дотриманням законодавчих норм щодо до проведення касових операцій, встановленні випадків зловживань, їх попередженні (профілактиці) і розроблені конкретних заходів для зміцнення касової дисципліни суб’єктів господарювання.
Головними завданнями ревізії касових та банківських операцій є:
1) перевірка фактичної наявності та забезпечення збереження готівки, цінних паперів, бланків суворої звітності та валютних коштів;
2) встановлення законності та економічної доцільності здійснення готівкових операцій, дотримання касової та фінансової дисципліни;
3) перевірка встановлення правил приймання, видачі та обліку готівки.
Об'єктами ревізії операцій з коштами є: збереження коштів і цінних паперів; касові і банківські операції; первинна документація і бухгалтерський облік операцій коштами. Важливим об'єктом є також нестача коштів і збитки, їх обґрунтованість та встановлення відповідальних за них осіб.
Ревізія касових операцій проводиться у такій послідовності:
- - спочатку проводять раптову інвентаризацію каси; потім перевіряють дотримання Порядку ведення касових операцій, відтак, здійснюють суцільну документальну ревізію щодо оприбуткування і видачі грошей із каси;
- - далі переходять до зустрічної перевірки операцій на рахунку 30 «Каса» та рахунків, які з ним кореспондують: 28 «Товари», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти», 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 66 «Розрахунки з оплати праці», 68 «Розрахунки за іншими операціями» тощо;
- - після цього розпочинають документальну ревізію.
При перевірці касової дисципліни ревізуючий перевіряє:
ü наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з посадовими особами, уповноваженими проводити операції з готівкою, цінностями, коштовностями, бланками суворої звітності;
ü виконання встановленого Порядку ведення касових операцій у народному господарстві України;
ü відповідність сум, які записані в касовій книзі, сумам, вказаним у первинних прибутково-видаткових документах та правильність відображення касових операцій на рахунках бухгалтерського обліку;
ü факти перевищення ліміту залишку готівки в касі та своєчасність здачі надлишків готівки в банк;
ü факти перевищення норм видачі готівки на госппотреби;
ü своєчасність та повноту оприбуткування по касі отриманих коштів;
ü наявність фактів неналежно оформлених документів виплат готівки із каси;
ü наявність наказу по підприємству, яким затверджений перелік осіб, що мають право одержувати грошові кошти підзвіт, а також визначення переліку посадових осіб, які мають право підпису грошових та фінансових документів;
ü перевіряється відповідність підписів на первинних документах;
ü правильність депонування готівкових коштів;
ü забезпечення збереження грошових коштів, цінностей тощо, що знаходяться в приміщенні каси;
ü наявність кореспондуючих рахунків в касових книгах, звітах, прибуткових, видаткових касових ордерах;
ü наявність наказу по підприємству про проведення інвентаризації готівкових коштів, цінностей, бланків суворої звітності в касі, актів раптових перевірок каси;
ü цільове використання грошових коштів;
ü стан облікукасових операцій.
Контроль касових операцій починається з інвентаризації касової готівки, яка здійснюється на початку ревізії спеціальною комісією в складі ревізора, головного бухгалтера підприємства чи його заступника та касира і оформляється відповідним актом у трьох примірниках.
Інвентаризація каси проводиться негайно після прибуття ревізора на підприємство у присутності касира і головного бухгалтера. За наявності кількох кас ревізор опечатує їх для попередження можливості покриття, недостачі в одних касах за рахунок готівки інших кас.
Послідовність проведення інвентаризації каси:
1) ревізор з головним бухгалтером ревізованого підприємства пред’являють повноваження (наказ) на проведення інвентаризації каси касиру;
2) до початку перевірки касової готівки касир припиняє касові операції, складає касовий звіт на момент ревізії. До касового звіту включаються всі первинні документи про приймання в касу та видачу з неї грошових коштів, за винятком незакритих платіжних відомостей у дні виплати заробітної плати;
3) ревізор складає вступну частину акта інвентаризації касової готівки (зазначає дату, місце проведення, підставу для проведення такого контролю, склад інвентаризаційної комісії) та пропонує касиру дати розписку, передбачену формою акта інвентаризації, про те, що до початку інвентаризації всі прибуткові та видаткові касові документи на грошові кошти включено до звіту, усі грошові кошти, що надійшли в касу, оприбутковано, а видані з каси — списано у видаток;
4) ревізор повинен перевірити касовий звіт, завізувавши своїм підписом первинні документи до нього, аби уникнути можливої подальшої їх заміни;
5) касир пред’являє касову готівку (перераховує наявні в касі гроші покупюрно спочатку касир, потім ревізор). У разі необхідності складається опис грошей за номіналами купюр, їх кількістю та сумою з підрахунком загальної суми. Опис грошей у касі підписують усі члени інвентаризаційної комісії.
У період інвентаризації в касі можуть знаходитися частково оплачені платіжні відомості на виплату заробітної плати, допомоги та інші виплати, а також різні тимчасові неналежним чином оформлені розписки про отримання позичок працівниками підприємства грошей з каси. Виплати за частково виплаченими платіжними відомостями ревізор приймає до заліку, про що робиться помітка в акті, а розписки до заліку в залишок готівки не приймаються.
До касової готівки включаються: наявні в касі гроші в національній та іноземній валютах, грошові документи та інші прирівняні до них цінності, фактично виплачена заробітна плата по незакритих платіжних відомостях на момент проведення ревізії;
6) ревізор вносить до акта інвентаризації дані про фактичну наявність касової готівки;
7) ревізор, головний бухгалтер і касир підписують акт інвентаризації касової готівки;
8) касир дає в акті інвентаризації каси другу розписку про те, що грошові кошти, перераховані в акті, перебувають на його відповідальному збереженні;
9) касовий звіт касира на момент ревізії передається до бухгалтерії для визначення залишку касової готівки з даних бухгалтерського обліку. Ревізор уважно перевіряє правильність визначення таких даних у бухгалтерії і вносить їх до акта, установлює результати інвентаризації каси (нестача, надлишки, відповідність даним обліку);
10) при встановленні відхилень від облікових даних касир дає письмове пояснення;
11) письмові пояснення касира детально вивчаються для встановлення достовірних причин виникнення надлишків чи нестач таприйняття адекватних рішень адміністрацією ревізованого підприємства.
Під час здійснення інвентаризації каси, застосовуючи методи обстеження та нормативної перевірки, ревізор перевіряє дотримання передбачених чинним законодавством умов зберігання касової готівки в касі підприємства: чи ізольоване приміщення каси, чи наявні металеві ґрати, наявність сигналізації, металевих шаф або сейфів, як і де зберігаються дублікати ключів від сейфу.
Тже, контроль дотримання умов збереження касової готівки включає перевірку:
· наявності та оформлення договорів про повну матеріальну відповідальність касирів;
· добору кадрів касирів на предмет відповідності їх кваліфікації вимогам правил прийому на посаду касира;
· дотримання правил ведення касової книги, здачі звітності до бухгалтерії;
· забезпечення умов збереження касової готівки при доставці грошей з банку, здачі виручки.
Після перевірки фактичної наявності грошей та інших цінностей, виведення їх результатів ревізор приступає до документальної перевірки касових операцій.
У разі порушення норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до підприємств, установ, організацій застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у відповідності до вимог Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від12.06.1995 року № 436/95.
СИТУАЦІЙНІ ЗАДАЧІ.
НАКАЗ
13 вересня 20___ року м. Кам’янець-Подільський № 456
Про ревізію фінансово-господарської діяльності Кам’янець-Подільського АТ «Зодіак»
1. Провести ревізію фінансово-господарської діяльності Кам’янець-Подільського АТ «Зодіак» за період з 01 січня 20___ року по 01 вересня 20____ року.
2. Для проведення ревізії призначена комісія в складі головного спеціаліста ДФІ в Хмельницькій області ЖУК Л.В. спеціаліста ДФІ в Хмельницькій області Петрук Т.І.
3. Ревізію розпочати 20 вересня 20____ року і закінчити 20 жовтня 20____ року.
4. Ревізію провести згідно з діючими нормативними документами про проведення ревізії фінансово-господарської діяльності.
ЗАВДАННЯ 1.
Скласти Акт інвентаризації грошових коштів, встановити порушення, вказати, вимоги яких нормативних документів були порушені. Зробити відповідні висновки для запису в акт ревізії.
Умова.
У касі було проведено перевірку касової готівки. Перевірка проводилась ревізором Петровим Ф.В. в присутності касира і головного бухгалтера.
Під час перевірки касової готівки встановлено: залишок готівкових коштів за Касовою книгою і регістрами бухгалтерії на момент перевірки склав 2146 грн. 50 коп.. (див. звіт касира), фактичний залишок коштів у касі в купюрах: по 200 грн. – 3 шт., по 100 грн. - 8 шт.; по 50 грн. - 6 шт.; по 20 грн. - 4 шт.; по 10 грн. - 5 шт.; по 5 грн. - 4 шт.; по 2 грн. - 5 шт.; по 1 грн. - 30 шт. і дрібного монетою - 5 грн. 50 коп..
Крім готівкових коштів, касиром пред’явлені розписки на видачу грошей з каси:
а) 18 січня 20_____ р. - Іваницькому С. П. - 45 грн.;
б) 23 січня 20______р. - СидоровуМ. Я. - 40 грн.;
в) 25 січня 20______ р. - Андрієнку І. А. - 30 грн.
На видачу грошей Сидорову М. Л. і Андрієнку І. А. на операційні витрати є письмове розпорядження директора, яке не оформлене видатковим касовим ордером, а на видачу грошей Іваницькому С. П. ніяких розпоряджень немає. Іваницький С. П. з 10 грудня минулого року не працює.
ЗАВДАННЯ 2.
1. Встановити, чи були порушення встановлених лімітів залишку готівки в касі.
2. Зробити розрахунок понадлімітних залишків за нижчеподаною таблицею.
3. Розрахувати розмір стягнень за понадлімітні залишки.
Зразок розрахунку понадлімітних залишків готівки в касі
(грн.)
| Дата | Залишок готівки на початок дня | Надходження готівки до каси | Видача готівки з каси | Залишок готівки на кінець дня | У тому числі за видатковими відомостями в дні виплат, пов’язаних з оплатою праці | Ліміт каси | Понадлімітні залишки за кожний день |
| 04.10. 20__ | |||||||
| 05.10. 20__ | |||||||
| 06.10. 20__ | - | - | |||||
| 07.10. 20__ | - | - | |||||
| 08.10. 20__ | - | ||||||
| 09.10. 20__ | |||||||
| Разом |
Умова для варіанту 1..
Банком встановлено ліміт залишку готівки в касі 500,0 грн. За квітень по касі були проведені такі господарські операції:
• залишок на початок місяця 450,0 грн.
• 01.04. 20___ р. оприбутковано виручку за продану продукцію на суму 240,0 грн.
• 04.04 20____ р. внесено на поточний рахунок 300,0 грн.
• 05.04. 20___ р. одержано з поточного рахунка 3000,0 грн. на заробітну плату, 400,0 грн. - на відрядження;
• 06.04. 20 ___р. виплачено заробітну плату 3000,0 грн.;
• 08.04 20____ р. видано підзвіт бухгалтеру Грабарю І.І. на відрядження – 400,0 грн.; експедитору для придбання матеріалів – 320,0 грн., оприбутковано виручку від продажу продукції – 480,0 грн.
До кінця місяця операцій в касі не було.
Умова для варіанту 2.
Банком встановлено ліміт залишку готівки в касі 500,0 грн. За квітень по касі були проведені такі господарські операції:
• залишок на початок місяця 450,0 грн.
• 08.04.20____ р. одержано з поточного рахунка 3000,0 грн. на заробітну плату, 400,0 грн. - на відрядження;
• 11.04..20___ р. списано видану заробітну плату у сумі 2800,0 грн.,. внесено на поточний рахунок депоновану заробітну плату у сумі 120,0 грн., суму виручки – 50,0 грн.
• 12.04.20____ р. надійшла в касу виручка за реалізовану продукцію — 1250,0 грн., видано експедитору на відрядження – 400,0 грн., внесено на поточний рахунок – 500,0 грн.;
• 13.04..20____р. внесено на поточний рахунок виручку – 1000,0грн.
До кінця місяця операцій в касі не було.
ЗАВДАННЯ 3.
Встановити, які допущено порушення в організації обліку касових операцій, вказати, вимоги яких нормативних документів були порушені, сформулювати запис до акту ревізії.
Умова.
Під час перевірки касових операцій ревізором встановлено:
1. Звіти касиром здаються головному бухгалтеру один раз у 8-10 днів.
2. Грошові кошти, одержані в банку за чеками оприбутковано з запізненням в один-п’ять днів. (Чеки №№ 595272, 595310, 599101).
3. Прибуткові ордери виписує касир, журнал реєстрації прибуткових касових ордерів в минулому році у бухгалтерії не вівся взагалі.
4. Касир не має спеціального приміщення, робочий стіл і сейф відгороджений невисоким бар’єром у бухгалтерії. Обидва екземпляри ключів від сейфу зберігаються в касира.
5. Грошові кошти зберігаються у вогнетривкому сейфі.
6. Зобов’язання касира про матеріальну відповідальність в минулому році не було оформлено.
7. За період, що належав ревізії, перевірка каси проводилася три рази головою ревізійної комісії та один раз головним бухгалтером. Під час ревізій ні лишків, ні нестач грошових коштів не виявлено.
8. Касова книга ведеться за встановленою формою. У книзі є необумовлені виправлення, а саме:
а) на стор. 52 за прибутковим ордером № 183 від 16.02.20____р. сума 33 грн. виправлена на 53
грн.;
б) на стор. 69 за видатковим ордером № 294 від 04.03.20______р. сума 21,50 грн. виправлена
на 12,50 грн.;
в) на стор. 98 за видатковим ордером № 381 від 15.09.20______р. сума 2137,0 грн. виправлена
на 2317,0 грн. Виправлення відповідають первинним документам.
ЗАВДАННЯ 4.
Встановити суми неоприбуткованих коштів у касі та винних осіб, сформулювати запис до акту ревізії.
Умова для варіанту 1..
У накладній № 318 від 17 липня 20_____р. записано «відпустити за готівку працівнику Петришену В. Г. продукції на суму 400,0 грн. Гроші внесено в касу. Запис «гроші внесено в касу» стверджено підписом головного бухгалтера. Аналогічно за накладною № 324 від 22 липня 20_____р. відпущено за готівку працівнику Михайлику І. В. продукції на суму 255,0 грн. Внесення грошей у касу підтвердив головний бухгалтер. Перевіркою записів у касовій книзі і касових документах, прибуткових ордерів на оприбуткування готівки за реалізовану продукцію за накладними №№ 318 і 324 не виявлено.
Умова для варіанту 2..
У подорожньому листку вантажного автомобіля № 1218 від 30 вересня 20______р. вказано, що автомобіль надано в розпорядження інженера Колотило М. П. для перевезення особистих речей. Виходячи з встановлених загальними зборами розцінок, вартість транспортних робіт склала 186,0 грн. На вимогу ревізійної комісії Колотило М. П. пред’явив корінець прибуткового касового ордера № 517 від 30.09.20______р., підписаний касиром про прийняття в касу 186,0 грн. за користування транспортом. Готівка в сумі 186 грн. у касі оприбуткована частково в сумі 86 грн..
ЗАВДАННЯ 5.
Встановити повноту та своєчасність оприбуткування в касі готівки, одержаної з банку. Сформулювати запис для включення в акт ревізії.
Умова.
1. За червень 20______р. ревізор склав реєстр на оприбуткування в касі грошових коштів, одержаних касиром за чеками з рахунків у банку.
| Записи в корінці чека | Оприбутковано в касі | ||||
| дата | номер чека | сума, грн. | дата | номер касового ордера | сума, грн.. |
| 2.06 | 2.06 | ||||
| 5,06 | 8.06 | ||||
| 8.06 | 8.06 | ||||
| 22.06 | 29.06 |
Примітка: чек № 594280 вважається згідно з записом у корінці зіпсованим. Бланку цього чека в книжці немає. Причину відсутності чека в книжці касир пояснити не зміг.
2. За даними виписок банку за чеками рахуються такі суми готівки.
| 3 поточного рахунку | ||
| дата | номер чека | сума, грн. |
| 2.06 | ||
| 5.06 | ||
| 8.06 | ||
| 18.06 | ||
| 22.06 |
ЗАВДАННЯ 6.
Перевірити правильність відображення операції в обліку:
- надійшла готівка в касу з поточного рахунку Д – 301, К – 311;
- повернено невикористані підзвітні суми в касі Д – 301, К – 372;
- виплочено із каси заробітну плату Д – 661, К – 301;
- видано із каси готівку під звіт Д – 372, К – 301;
- внесено готівку з каси на поточний рахунок Д – 311, К – 301;
- повернуто касиром нестачу грошових коштів в касу Д – 301, К – 375.
Тести на закріплення знань:
1. Ревізія - це:
а) метод документального контролю фінансово-господарської діяльності підприємства за дотриманням законодавства;
б) перевірка виробничо-фінансової діяльності підприємства або його частин на підставі достовірних документів або записів;
в) всі наведені відповіді правильні;
г) правильної відповіді не запропоновано.
2. Основним завданням ревізії є:
а) перевірка фактичного стану об'єкта;
б) вивчення законності, доцільності та ефективності кожної господарської операції;
в) перевірка діяльності матеріально відповідальних осіб;
г) всі відповіді правильні.
3. Ревізію називають документальною тому, що:
а) при її проведенні застосовуються лише документальні прийоми господарського контролю;
б) вона здійснюється шляхом вивчення відображених в документах фактів;
в) вона проводиться в бухгалтерії за бухгалтерськими документами;
г) при її проведенні перевіряються лише ті документи, що містять порушення.
4. Які існують прийоми документального контролю:
а) зустрічна перевірка; б) арифметична перевірка;
в) нормативна перевірка; г) всі відповіді правильні.
5. Як часто може проводитися ревізія підприємства, організації в плановому порядку чи за ініціативою органів контролю:
а) два рази на рік; б) не частіше разу на рік;
в) не частіше разу на три роки; г) декілька разів на рік.
6. Ревізія касових операцій в основному здійснюється:
а) аналітичним методом; б) вибірковим методом;
в) логічним методом; г) суцільним методом.
7. Лічильна перевірка проводиться для встановлення:
а) правильності записів на рахунках бухгалтерського обліку;
б) арифметичних помилок;
в) помилок в особових рахунках працівників;
г) помилок у касових і банківських документах.
8. Який з прийомів фактичного контролю здійснюється на початку ревізії та є першим етапом перевірки безпосередньо на місці:
а) огляд; б) експертне оцінювання;
в) дослідження операцій на місці; г) інвентаризація.
9. Контроль касових операцій починається зі:
а) складання звіту касира;
б) складання опису грошей;
в) інвентаризації касової готівки та перевірки фактичної наявності грошей;
г) власний варіант відповіді.
10. Який документ складається під час інвентаризації каси:
а) акт приймання-передачі цінностей;
б) акт контрольної перевірки інвентаризації цінностей;
в) інвентаризаційні описи;
г) акт інвентаризації готівки.
11. Інвентаризація грошових коштів проводиться шляхом:
а) візуального огляду; б) абстрагування;
в) перерахунку; г) розслідування;
д) обстеження; є) обмірювання;
є) порівняння.
12. Хто несе повну матеріальну відповідальність за недостачу готівки в касі, якщо з касиром не укладено договір про повну матеріальну відповідальність:
а) керівник підприємства;
б) заступник керівника підприємства;
в) головний бухгалтер;
г) заступник головного бухгалтера.
13. Чи потрібно перерахувати запечатані в пачки грошові кошти під час ревізії наявності готівки в касі?
а) так; б) ні;
в) так, якщо є певні сумніви щодо їх зберігання;
г) власний варіант відповіді.
14. Які документи використовує ревізор при перевірці повноти оприбуткування грошей з банку в касу:
а) виписка банку, прибутковий касовий ордер;
б) касова книга, корінець чеку;
в) прибутковий касовий ордер, корінець чеку, виписка банку, касова книга;
г) власний варіант відповіді.
15. Ким встановлюється ліміт готівки в касі на підприємстві:
а) самим підприємством; б) банком;
в) податковою інспекцією; г) казначейством.
16. Скільки днів підприємство має право зберігати депоновану заробітну плату в касі понад її ліміт:
а) протягом семи днів; б) протягом трьох днів;
в) протягом дня; г) протягом 10 днів.
17. Який розмір штрафних санкцій встановлюється за не оприбуткування готівки в касі:
а) у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми;
б) у двократному розмірі не оприбуткованої суми;
в) у розмірі 25% не оприбуткованої суми;
г) у розмірі не оприбуткованої суми.
18. Акт ревізії бажано починати писати:
а) за три дні до кінця ревізії;
б) у день закінчення;
в) з першого дня;
г) після виявлення першого правопорушення.
Контрольні питання.
1. Сформулювати основні завдання ревізії грошових коштів.
2. Назвати джерела інформації, які використовуються при ревізії грошових коштів.
3. Які нормативно-правові акти використовуються при перевірці грошових коштів?
4. Охарактеризувати методику перевірки фактичної наявності касової готівки.
5. Сформулювати вимоги до ведення первинного обліку операцій по касі на підприємстві та на поточних рахунках банку.
6. Охарактеризувати порядок проведення перевірки цільового використання готівки.
7. Назвіть можливі порушення Порядку ведення касових операцій у різних валютах.
| Додаток 7 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні |
____________________________________
(найменування підприємства)
Акт N ____