Платники акцизного податку та об’єкт оподаткування.
Тема 3. Акцизний податок і мито.
ПЛАН:
1. Акцизний податок як форма специфічних акцизів.
2. Платники акцизного податку та об’єкт оподаткування.
3. Перелік підакцизних товарів. Ставки акцизного податку.
4. Порядок обчислення акцизного податку.
5. Порядок і строки сплати податку.
6. Акцизні марки: порядок їх виготовлення, зберігання та продажу. Маркування підакцизних товарів.
Нормативно-правова база:
1. Податковий кодекс України вiд 02.12.2010 № 2755-VI - р. 6, ст.212-232.
Основна література:
1. Гега П.Т., Доля Л.М. Основи податкового права: Навчальний посібник – 2 – ге вид., перегл. і доп. – К.: Знання, 2001 р. – гл. 3, с. 73-75.
2. Податкова система. Підручник / За заг. ред. С.М. Онисько – Львів: «Новий Світ - 2004», 2004 р. – р.8, с. 188-205.
Додаткова література:
1. Ярема Б.П., Маринець В.П. Податкова система. Збірник задач та тести: Навчал. посіб. – 2-ге вид., перер. і доп. – Львів: «Магнолія Плюс», 2005 р. –т. 3, с. 30-50.
Ключові терміни і поняття:
Акцизний податок, платник податку, об’єкт оподаткування, база оподаткування, підакцизні товари, ставки податку, акцизна марка, маркування.
Вступ
Одним з невід'ємних елементів податкових систем країн світу є сьогодні індивідуальний (нетоварний) акциз, який в Україні має своє втілення у функціонуванні такого податку як акцизний податок.
Акцизний податок був введений в Україні в 1992 p. і разом з ПДВ замінив податки з обороту і реалізації. Сучасне трактування акцизного податку визначає його як непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, який включається до ціни товарів (продукції). Як і інші непрямі податки, акцизний податок в остаточному підсумку збирається зі споживачів продукції, хоча сплачують його виробники підакцизних товарів або їх імпортери.
Проблемне запитання:
Ø Як може вплинути на фінансово-господарську діяльність підприємств-виробників звільнення їх продукції від акцизного податку?
Ø Яке значення має маркування підакцизних товарів?
Акцизний податок як форма специфічних акцизів.
Товари, які обкладаються акцизним податком носять назву підакцизних товарів.
Сьогодні в Україні підакцизними товарами виступають (ст. 215 ПКУ):
· спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;
· тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
· пальне;
· автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів;
· електрична енергія.
Акцизний податок – непрямий податок, основою якого виступає диференційований підхід до оподаткування різних товарів та товарних груп. Тому його відносять до категорії специфічних акцизів.
Платники акцизного податку та об’єкт оподаткування.
Відповідно до р. 6, ст. 212 Податкового кодексу України вiд 02.12.2010 № 2755-VI платниками податку є:
1. Особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.
2. Особа - суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.
3. Фізична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.
4. Особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку.
5. Особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування.
6. Особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог.
7. Особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов.
8. Особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов.
9. Особа - суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів.
10. Оптовий постачальник електричної енергії.
11. Виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її поза оптовим ринком електричної енергії.
Не є платниками податку особи, які здійснюють діяльність з виробництва електричної енергії за умови її продажу на оптовому ринку електричної енергії та/або з постачання електричної енергії.
12. Особа - власник ввезеного на митну територію України вантажного транспортного засобу, що переобладнується у легковий автомобіль, з якого справляється акцизний податок.
13. Особа, яка реалізує пальне.
Замовники, за дорученням яких виробляються підакцизні товари (продукція) з давальницької сировини, сплачують податок виробнику.
Реєстрація у контролюючих органах як платника податку суб'єкта господарювання, що здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції) та/або імпорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії.
Органи ліцензування, що уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов'язані надати контролюючому органу за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців інформацію про видані, переоформлені, призупинені або анульовані ліцензії у п'ятиденний строк з дня здійснення таких дій.
Відповідно до р. 6, ст. 213 Податкового кодексу України вiд 02.12.2010 № 2755-VI об'єктами оподаткування є операції з:
1. реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);
2. реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу;
3. ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;
4. реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;
5. реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством, відповідно до пункту 213.3статті 213 цього Кодексу;
6. обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат;
7. реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів;
8. оптового постачання електричної енергії;
9. переобладнання ввезеного на митну територію України транспортного засобу у підакцизний легковий автомобіль.
10. реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, що:
- отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;
- ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;
- вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.
У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є(відповідно до р. 6, ст. 214 Податкового кодексу України вiд 02.12.2010 № 2755-VI):
1. вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку;
2. вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку;
3. вартість реалізованої електричної енергії без податку на додану вартість;
4. вартість (з податком на додану вартість та без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) підакцизних товарів.
При визначенні бази оподаткування перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, визначеним відповідно до статті 39-1 ПКУ.
Митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, визначається відповідно до Митного кодексу України.
У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.
У разі наявності наднормативних втрат спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв, допущених з вини виробника під час виробництва підакцизних товарів (продукції), базою оподаткування є вартість (кількість) цих товарів, які можна було б виробити з наднормативно втрачених товарів (продукції).
Норми втрат і виходу спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв затверджуються в порядку, що визначається Кабінетом Міністрів України.
При псуванні, знищенні, втраті підакцизних товарів (продукції), базою оподаткування є вартість та обсяги втрачених товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат