Документальное оформление и учет поступления и реализации товаров в оптовой торговле
Задание № 3
Отразите на счетах бухгалтерского учета поступление и отпуск товаров и тары в оптовой торговле. Для выполнения задания используйте следующие исходные данные.
От поставщика-изготовителя поступили товары.
В товарно-транспортной накладной значится следующее:
- стоимость товаров по отпускным ценам без НДС, руб.
- стоимость возвратной тары, руб. 30000
- налог на добавленную стоимость, руб. 400000
При приемке товаров обнаружена недостача по вине поставщика в сумму 100000 руб., НДС по недостаче составил 20000 руб.
Поставщику предъявлена претензия.
Покупателю отгружены товары. В товарно-транспортной накладной значится следующее:
- стоимость товаров без НДС, руб. 1000000
- стоимость возвратной тары, руб. 15000
- оптовая надбавка 10%, руб. 100000
- НДС 20%, руб. 220000
Результат выполнения оформите в таблице № 3.
Таблица № 3 – Журнал регистрации хозяйственных операций
| № пп | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оприходованы фактически поступившие товары от поставщика без НДС | ||||
| Оприходована возвратная тара | ||||
| Отражен НДС по фактически поступившим товарам | ||||
| Предъявлена претензия поставщику | ||||
| Отпущены товары со склада покупателю | ||||
| Отражена стоимость отпущенной покупателю возвратной тары | ||||
| Отражена задолженность покупателей за полученный товар | ||||
| Итого по журналу |
При затруднении в выполнении задания № 3 обратитесь к тексту № 1
Задание № 4
1. Определите счет учета, на котором ведется учет поступления и выбытия товаров в оптовой торговле. Результат запишите в схему № 1, ячейка № 1.
2. Запишите в схему № 1, ячейки № 2,3, что отражается по дебету счета, а что по кредиту.
3. Запишите в схему № 1 ячейки № 4,5 номера счетов, с которыми корреспондирует счет учета товаров в оптовой торговле по дебету и кредиту счета.
4. Запишите в схему № 1 ячейка № 1а по какой стоимости ведется учет по счету учета товаров в оптовой торговле.
Задание № 5
На основании исходных данных требуется:
1) рассчитать необходимые суммы в таблице 4;
2) составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям оптового торгового предприятия за апрель и записать их в регистрационный журнал;
3) определить финансовый результат от реализации товаров.
Хозяйственные операции за месяц приведены в таблице 4
Таблица 4 – Хозяйственные операции за отчетный месяц
| Документы и содержание операций | Сумма, тыс. руб. |
| Оприходованы поступившие от иногородней организации-поставщика товары и тара: - стоимость товаров по покупным ценам, - НДС по приобретенным товарам; - стоимость многооборотной тары под товаром; - транспортные расходы по доставке товара, - НДС по транспортным услугам. | 1 415 ? ? |
| По счету базы отгружены розничной торговой организации товары: - стоимость товаров (по покупным ценам); - стоимость реализации (оптовая надбавка 20 %); - стоимость многооборотной тары под товаром - НДС. К оплате – всего. | 1 120 ? ? ? |
Задание № 6
В 2012 г. в оптовой организации произошла кража товаров. По данным бухгалтерского учета, учетная стоимость похищенных товаров составила 17 000 000 руб. Правоохранительными органами было возбуждено уголовное дело по факту хищения и проведено расследование, не давшее положительных результатов: товар найден не был, а лица, его укравшие, не установлены. Организацией был получен официальный ответ от следственных органов о прекращении уголовного дела.
На основании исходных данных требуется:
1) составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям оптового торгового предприятия за апрель и записать их в регистрационный журнал;
Хозяйственные операции за месяц приведены в таблице 5
Таблица 5 – Хозяйственные операции за отчетный месяц
| Содержание операции | Основание (первичный документ) | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| Списана учетная стоимость похищенного товара | Инвентаризационная опись оборотных активов, сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных товаров, ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, приказ, бухгалтерская справка-расчет | 17 000 000 | ||
| Бухгалтерские записи по мере получения официального ответа от следственных органов о прекращении уголовного дела о хищении товаров | ||||
| Списана недостача товаров, виновники которой не установлены, в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли | Официальный ответ следственных органов о прекращении уголовного дела о хищении, бухгалтерская справка-расчет | 17 000 000 | ||
| Отражена прибыль (убыток) | Бухгалтерская справка-расчет | 17 000 000 |
Текст № 1
Документальное оформление и учет поступления и реализации товаров в оптовой торговле
Оптовая торговля – вид торговли, осуществляемой в целях последующего использования товаров в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением и иным подобным использованием. Торговые организации, осуществляющие оптовую торговлю, могут иметь товарные склады (общетоварные, специализированные), организовывать хранение и переработку товаров, формировать их запасы в объеме и ассортименте, необходимых для бесперебойной торговли, оказывать информационные, транспортные и иные услуги, связанные с торговлей (ст. 8, 9 Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (далее – Закон № 231-З)).
Порядок приёмки товаров и их документальное оформление зависит от места приёмки (на железнодорожной станции, складе поставщика или складе покупателя); от вида и состояния тарных мест; от вида приёмки (по количеству мест, по количеству товарных единиц и качеству).
Если товар поставлен в открытой или повреждённой таре, то его приёмку по количеству и качеству осуществляет экспедитор оптового предприятия на железнодорожной станции или на складе поставщика.
Если товар прибыл в закрытой исправной таре, то его приёмку по количеству и качеству производит заведующий складом в присутствии товароведа на складе оптового предприятия.
Приёмка должна быть произведена не позднее 10 дней, а по скоропортящимся продуктам – в течение 24 часов.
При обнаружении расхождения создаётся комиссия и составляется Акт об установлении расхождения в количестве и качестве при приёмке товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Поставщику предъявляют претензию (если была произведена оплата) или заявляют частичный отказ от оплаты.
Со стороны поставщика составляются следующие документы
Товары могут быть учтены на предприятиях торговли по покупной или продажной цене. В оптовой торговле, как правило, товары учитывают по покупной цене, то есть по отпускным ценам предприятий-изготовителей или импортеров без НДС.
В организациях, осуществляющих оптовую торговую, обобщение информации о наличии и движении товаров (в т.ч. при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, используют счет 41 «Товары».
Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров (в т.ч. при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката.
Аналитический учет по счету 41 должен вестись по наименованиям (сортам, партиям, кипам), при необходимости – по местам хранения товаров.
К счету 41 могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
41-4 «Покупные изделия»;
41-5 «Товары, переданные для подготовки на сторону»;
41-6 «Предметы проката».
Вышеприведенная классификация субсчетов к балансовому счету 41 рекомендована Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.
Справочно:
1) на субсчете 41-1 «Товары на складах» учитываются наличие и движение товаров, находящихся на складах, в кладовых, овощехранилищах, холодильниках и т.п.;
2) на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» – наличие и движение товаров и стеклянной посуды в организациях, осуществляющих розничную торговлю;
3) на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» – наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, осуществляющих розничную торговлю);
4) на субсчете 41-4 «Покупные изделия» – наличие и движение изделий, приобретаемых для реализации, а также изделий, приобретаемых для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно, в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;
5) на субсчете 41-5 «Товары, переданные для подготовки на сторону» – движение товаров, переданных другим лицам для упаковки и иной подготовки;
6) на субсчете 41-6 «Предметы проката» – наличие и движение предметов проката.
На стоимость приобретенных товаров без НДС в учете организации оптовой торговли составляется бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 41-1 «Товары на складах»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму НДС по приобретенным товарам делается запись:
Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Транспортные расходы, включенные в счет поставщика сверх отпускной цены (т. е. за счет оптовой базы), учитываются в составе издержек обращения оптовой организации. На их сумму без НДС в учете составляется проводка:
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Входной НДС по транспортным услугам отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
За выявленную при приеме товаров недостачу в пределах норм естественной убыли в пути ответственность несёт получатель товаров. При этом сумма недостачи в пределах норм естественной убыли включается в издержки обращения торговой организации, а сверх норм – подлежит возмещению поставщиком, транспортной организацией или экспедитором.
Оптовое предприятие предъявляет претензию перевозчику на основании коммерческого акта, а поставщику – на основании Акта об установлении расхождения, причём только при предварительной оплате счёта.
Все суммы выявленных недостач отражают на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в следующем порядке:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму недостачи по отпускным ценам поставщика без НДС;
Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС;
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли;
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – на сумму недостачи сверх норм, отнесенную на счёт экспедитора.
Разница между суммой взыскания и покупной стоимостью товаров относится на счет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
Предприятия оптовой торговли реализуют товары предприятиям розничной торговли, общественного питания, производственным предприятиям, предпринимателям, другим покупателям. Отпуск товаров производят на основании заключённых с ними договоров по предварительно представленным заказам и заявкам.
Документальное оформление отпуска товаров зависит от вида используемого транспорта. При использовании железнодорожного транспорта поставка оформляется так же, как поставка от изготовителей.
Автомобильный транспорт наиболее часто используется при реализации товаров с оптовых складов в розничную торговлю в порядке централизованной доставки по утверждённому графику. Заведующие магазинами составляют на завоз товаров заявку-заказ и передают в торговый отдел оптового предприятия. Там заявку регистрируют в журнале регистрации заказов покупателей и передают на склад для отборки товаров и выписки расходных товарных документов. При отборе товаров заведующий складом оформляет и вкладывает в каждое тарное место упаковочный ярлык или спецификацию. Каждое тарное место пломбируют и маркируют (на бирке указывают наименование и адрес грузоотправителя и получателя, вес товаров брутто и нетто, вес тары).
На фактически отпущенные со склада товары и тару заведующий складом выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1.
Товары вместе с накладными передают в экспедицию под роспись в журнале передачи товаров со склада в экспедицию.
Заведующий магазином проводит приёмы товаров по количеству и качеству и оформляет сопроводительные товарные документы. Два экземпляра товарно-транспортной накладной с подписями заведующего магазина возвращаются экспедитору (на оптовую базу и автотранспортное предприятие).
При самовывозе представитель покупателя получает товары непосредственно со склада оптового предприятия. Он предъявляет заведующему склада удостоверение личности и доверенность на получение ТМЦ. На отобранные товары оформляют товарно-транспортную накладную формы ТТН-1. Приёмку товаров на складе представитель покупателя производит по количеству и качеству, о чём расписывается в товарных документах. На основании товарно-транспортной накладной бухгалтерия выписывает платёжное требование.
Пример 1
По договору поставки в сентябре 2012 г. организация оптовой торговли приобрела от производителя (резидента РБ) партию мебели на сумму 120 000 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 20 000 000 руб. По условиям договора оплата за товар осуществляется после его поставки. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи: