Для отдельных видов деятельности
Обратите внимание!
В соответствии с пп. "д" п. 29 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ обязанность по утверждению форм и порядка представления налоговых деклараций (расчетов), в том числе в электронном виде, теперь возложена на ФНС России по согласованию с Минфином России.
При этом в соответствии с ч. 14 ст. 10 Закона N 229-ФЗ форма декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н, применяются до утверждения ФНС России новой формы декларации и порядка ее заполнения.
Согласно п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца с даты официального опубликования (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).
Декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - декларация) обязаны представлять все налогоплательщики ЕНВД (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, кто признается налогоплательщиком ЕНВД, читайте в гл. 1 "ЕНВД - специальный налоговый режим".
Отметим, что декларация представляется вместе со всеми документами, если таковые должны быть к ней приложены. В частности, к декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия на ее подписание, - в случае, когда декларация подписывается уполномоченным представителем налогоплательщика (п. 5 ст. 80 НК РФ).
ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ
Примечание
Приказом Минфина России от 19.11.2009 N 119н внесены изменения в форму декларации по ЕНВД и в Порядок ее заполнения (утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н). Изменения носят технический характер и связаны с тем, что сумма ЕНВД с 2010 г. может уменьшаться на суммы страховых взносов на все виды обязательного социального страхования, а не только на суммы взносов на ОПС, как раньше.
Обновленная форма декларации подается начиная с отчетности за I квартал 2010 г.
Форма декларации и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения". Данная форма декларации применяется начиная с представления отчетности за I квартал 2009 г. (п. 3 Приказа от 08.12.2008 N 137н).
Ранее форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.
Обратите внимание!
Если вы представили декларацию по старой форме (т.е. по форме, которая уже не применяется), это не может служить основанием для привлечения вас к ответственности за ее непредставление. Подробнее об этом см. в разд. 18.8 "Ответственность за непредставление декларации".
СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
Налоговые декларации по итогам налогового периода плательщики ЕНВД представляют в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Напомним, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).
| Налоговый период | Срок подачи декларации |
| I квартал (январь, февраль, март) | До 20 апреля включительно |
| II квартал (апрель, май, июнь) | До 20 июля включительно |
| III квартал (июль, август, сентябрь) | До 20 октября включительно |
| IV квартал (октябрь, ноябрь, декабрь) | До 20 января следующего года включительно |
Если соответствующая дата приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то последним днем представления декларации является ближайший следующий за этим днем рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Примечание
Подробнее о том, какой день считается днем представления декларации, см. в разд. 18.5 "Каким способом может быть представлена декларация".
КАК БЫТЬ С ДЕКЛАРАЦИЕЙ, ЕСЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ НЕ ВЕЛАСЬ (БЫЛА ПРИОСТАНОВЛЕНА)
Вопрос о том, нужно ли представлять налоговые декларации по ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором деятельность, переведенная на ЕНВД, не велась, является спорным.
Контролирующие органы занимают невыгодную для налогоплательщиков позицию. Они считают, что декларации нужно подавать даже за те налоговые периоды, когда фактически деятельность не осуществлялась (была приостановлена).
Например, в Письмах ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@, от 01.02.2005 N 22-2-14/092@, Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126, от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37, от 13.02.2006 N 03-11-04/3/78 разъясняется, что налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых они не вели предпринимательскую деятельность, налоговые декларации по ЕНВД. Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу путем проставления прочерков в соответствующих строках.
Более того, в Письмах Минфина России от 15.05.2009 N 03-11-09/171, от 20.11.2008 N 03-02-08/24, от 23.05.2007 N 03-11-04/3/171 разъяснено, что не подавать "нулевые" налоговые декларации по ЕНВД можно только после получения уведомления о снятии с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД (для чего необходимо подать соответствующее заявление по месту осуществления предпринимательской деятельности).
А в последних письмах Минфин России занял более жесткую позицию. Он разъясняет, что до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД налогоплательщик вообще не вправе подавать "нулевую" декларацию по ЕНВД.
По мнению финансового ведомства, приостановление деятельности не освобождает налогоплательщика от уплаты налога, а сумма налога не зависит от размера фактически полученного дохода (Письма Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-11/14, от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233, от 17.09.2009 N 03-11-09/317 (вопрос 1), от 10.09.2009 N 03-11-09/307, от 11.09.2009 N 03-11-09/313, от 30.06.2009 N 03-11-06/3/174, от 26.06.2009 N 03-11-06/3/171).
В связи с этим налогоплательщик обязан уплачивать налог и подавать "ненулевую" декларацию по ЕНВД за весь период, в течение которого деятельность не осуществлялась, вплоть до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД (Письма Минфина России от 22.09.2009 N 03-11-11/188, от 30.06.2009 N 03-11-09/230).
По мнению финансового ведомства, такой порядок действует с 1 января 2009 г. Обосновали его чиновники следующим образом: с этой даты из п. 6 ст. 346.29 НК РФ был исключен абз. 3 (Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ), которым была разрешена корректировка коэффициента К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности (Письма Минфина России от 28.05.2009 N 03-11-09/188, от 04.09.2008 N 03-11-05/210).
Налоговики смягчили ситуацию, выпустив Письмо от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@. И в нем разъяснили, что процесс осуществления "вмененной" деятельности не всегда предполагает наличие дохода как такового, и в частности наличие физических показателей базовой доходности. Например, при болезни работника, с которым заключен трудовой договор, получении от поставщика товара по прошествии длительного периода времени и т.д. В связи с этим за такие налоговые периоды может представляться "нулевая" налоговая декларация.
Однако Минфин России не только не соглашается с данной позицией, но и считает, что Письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@ не соответствует НК РФ (Письмо от 22.09.2009 N 03-11-11/188).
Что же касается судов, то они пока лишь рассматривали вопрос, должен ли плательщик ЕНВД при приостановлении деятельности представлять "нулевую" декларацию или же может не подавать ее вообще. При этом единая позиция ими не выработана.
1. Некоторые суды считают, что налогоплательщики обязаны подавать "нулевую" декларацию за налоговый период, в котором деятельность не велась (была приостановлена).
По их мнению, налогоплательщики, зарегистрированные по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, являются плательщиками этого налога. Следовательно, они обязаны представлять налоговые декларации независимо от наличия дохода или самого факта ведения предпринимательской деятельности в налоговом периоде.
Данный подход выражен в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 N Ф04-3930/2009(9867-А27-19), ФАС Уральского округа от 20.08.2008 N Ф09-5870/08-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16580/08), от 21.03.2006 N Ф09-1768/06-С1, от 21.03.2006 N Ф09-1764/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 25.04.2005 N Ф03-А37/05-2/695.
Кроме того, позицию контролирующих органов косвенно подтверждают и положения п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71. В нем ВАС РФ указал (правда, применительно только к НДС и налогу на прибыль), что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
2. Другие суды, напротив, придерживаются точки зрения, согласно которой обязанность представлять налоговую декларацию у плательщиков ЕНВД возникает, только если они ведут предпринимательскую деятельность в налоговом периоде. Ведь согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность, облагаемую единым налогом на соответствующей территории. Если же такая деятельность в течение всего налогового периода не велась, то организации и предприниматели не признаются плательщиками этого налога. А значит, они не обязаны представлять в налоговые органы декларацию по ЕНВД.
Такая позиция высказана в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2009 N Ф03-5728/2009, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2008 N А42-1474/2008, от 27.02.2006 N А66-13402/2005, от 26.04.2006 N А05-17846/05-10, от 06.03.2006 N А05-16377/2005-11, ФАС Центрального округа от 05.03.2008 N А48-2581/07-13, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2006 N Ф04-3979/2005(18531-А75-29), ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А72-9692/05-13/139.
Несмотря на то что приведенная судебная практика касается периода до 1 января 2009 г., выводы судов, по нашему мнению, можно распространить и на более поздние налоговые периоды, поскольку они опираются на положения, которые с 1 января 2009 г. по сути не изменились.
Итак, как же все-таки следует поступать? Представлять или не представлять "нулевую" декларацию по итогам налогового периода, в котором вы деятельность не вели (приостановили)?
Лучше, конечно, было бы в данной ситуации такую декларацию подать. Тогда к вам не будет претензий со стороны налоговиков. А учитывая последнюю позицию финансового ведомства, при прекращении деятельности лучше по возможности сняться с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД.
Если же претензии к вам уже возникли, воспользуйтесь приведенной выше аргументацией и идите в суд. Не забудьте приложить в качестве примера реквизиты приведенных судебных дел.
Несколько иначе обстоит дело в ситуации, когда вы не только не вели в налоговом периоде налогооблагаемой деятельности (объект налогообложения отсутствует), но и вообще не осуществляли операций, с которыми связано движение денежных средств по вашим счетам и (или) в кассе. В таких случаях п. 2 ст. 80 НК РФ предписывает налогоплательщикам подавать единую упрощенную декларацию. Ее форма утверждена Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н. Эта декларация подается раз в квартал (по итогам 3 месяцев, полугодия, 9 месяцев и года) не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.