При автоперевозке пассажиров и грузов

Режим ЕНВД применяется, если для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов вы используете транспорт, предназначенный для таких услуг. Это следует из пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

При этом понятие транспортных средств определено в абз. 10 ст. 346.27 НК РФ. Таковыми являются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Как определять категорию транспортных средств в целях применения ЕНВД, разъяснил Минфин России (Письма от 17.09.2010 N 03-11-11/245, от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263, от 22.10.2009 N 03-11-06/3/249, от 17.09.2009 N 03-11-09/319, от 03.06.2008 N 03-11-02/63).

Чиновники указывают, что на ЕНВД переводится деятельность с использованием транспортных средств, которые зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, в соответствии с абз. 2 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938.

При этом не имеет значения, для какой цели изначально предназначено то или иное транспортное средство. Важно, чтобы у его собственника (арендатора) был заключен договор перевозки пассажиров (грузов).

Отметим, что существуют также внедорожные транспортные средства, которые регистрируются в органах гостехнадзора (абз. 3 п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938). К ним относятся:

- транспортные средства, которые не предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

- тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним;

- автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее.

Однако если для оказания услуг по автоперевозке пассажиров и грузов вы используете внедорожное транспортное средство, то ваша деятельность на ЕНВД не переводится.

До 2008 г. (и частично в 2008 г.) Минфин России занимал другую позицию. Финансовое ведомство для определения категории транспортных средств руководствовалось Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

На основании указанного Классификатора чиновники разъясняли, что не переводится на ЕНВД деятельность по оказанию услуг с использованием:

- трактора, автопогрузчика, подъемно-транспортного оборудования (Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-11-04/3/459);

- автомобиля-мусоровоза (Письма Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/3/35, от 17.04.2007 N 03-11-04/3/117);

- автобетоносмесителя (Письма Минфина России от 11.03.2008 N 03-11-04/3/111, от 02.11.2007 N 03-11-04/3/432, от 08.06.2007 N 03-11-04/3/213, ФНС России от 30.01.2008 N 02-7-11/26).

Однако, учитывая, что этот Классификатор не предназначен для целей налогообложения, финансовое ведомство изменило свою позицию.

Так, раньше Минфин России заявлял, что деятельность по перевозке товарного бетона автобетоносмесителем не подпадала под ЕНВД. Теперь же чиновники относят перевозки автобетоносмесителем, зарегистрированным в ГИБДД, к услугам, облагаемым ЕНВД (Письма Минфина России от 18.02.2009 N 03-11-09/55, от 22.01.2009 N 03-11-09/12, от 24.03.2008 N 03-11-04/3/149).

По этому вопросу есть и судебные решения. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 25.08.2008 N Ф08-4975/2008 рассматривал спор о том, облагаются ли ЕНВД услуги с использованием бульдозеров, автокаров, автокранов. Суд указал, что эти транспортные средства не предназначены для перевозки грузов, а используются для погрузочно-разгрузочных работ. Поэтому ЕНВД в данном случае применять нельзя. Такие выводы суд сделал на основе Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94.

Отметим еще одно мнение о транспортных средствах, предназначенных для оказания услуг по автоперевозке пассажиров и грузов. Его высказал ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.11.2008 N А06-1456/08. Суд признал правильным определение типа транспортного средства на основании паспорта транспортного средства.

Тем не менее рекомендуем вам ориентироваться на вышеизложенную позицию Минфина России, согласно которой для применения ЕНВД транспортные средства должны быть зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

КОЛИЧЕСТВО ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ,

ПРИ КОТОРОМ ПО АВТОПЕРЕВОЗКАМ ПАССАЖИРОВ И ГРУЗОВ

ПРИМЕНЯЕТСЯ ЕНВД

Вы вправе применять режим ЕНВД в том случае, если при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов вы используете транспорт, предназначенный для оказания таких услуг. При этом количество транспортных средств не должно превышать 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Чтобы определить общее количество транспортных средств, используемых для автоперевозок, вам надо учитывать не только собственные транспортные средства, но и те, которые вы арендуете (взяли в лизинг) для этих целей (Письма Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/10, от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263, от 31.07.2009 N 03-11-09/270, от 22.08.2007 N 03-11-04/3/328, от 25.07.2006 N 03-11-05/184).

Если в автоперевозках пассажиров и грузов задействовано более 20 автотранспортных средств, применять режим ЕНВД по такой деятельности вы не вправе.

Например, организация "Альфа" при оказании услуг по перевозке грузов использует 18 собственных машин и 3 арендованные машины. В таком случае общее количество транспортных средств составляет 21 единицу, что превышает установленное пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ограничение. Поэтому организация "Альфа" не вправе в отношении деятельности по перевозке грузов применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

При определении количества транспортных средств учитываются только те из них, которые предназначены для перевозки пассажиров и грузов.

Следовательно, транспорт, который вы используете в других целях, например для собственных нужд или в качестве служебного транспорта, при решении вопроса о правомерности применения режима ЕНВД не учитывается. Ведь переводу на ЕНВД подлежит конкретный вид предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а не вся деятельность организации (индивидуального предпринимателя) (Письма Минфина России от 02.02.2010 N 03-11-11/24, от 20.11.2009 N 03-11-06/3/270, от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/459).

Обратите внимание!

При оказании автотранспортных услуг по грузоперевозке вам необходимо по итогам каждого квартала уплачивать единый налог (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Его размер зависит, в частности, от того, сколько автомобилей вы фактически используете для перевозки грузов. Непосредственно для расчета ЕНВД при определении количества транспортных средств вам не нужно учитывать автомобили, переданные вами в аренду, а также находящиеся в ремонте. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.3.1 "Как определить количество автотранспортных средств - физический показатель при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов".