Применение енвд, если услуги по ремонту

ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ

И МОЙКЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

ОПЛАЧИВАЮТСЯ ТРЕТЬИМИ ЛИЦАМИ

На практике зачастую ремонт (техническое обслуживание, мойка) автотранспорта оплачивает не заказчик услуги, а третье лицо. Например, работодатель оплачивает ремонт личного автомобиля работника, который тот использует в служебных целях.

Возникает вопрос: можно ли применять ЕНВД при оказании услуги по ремонту (обслуживанию, мойке) автотранспорта, если ее оплачивает третье лицо?

Да, можно. Ведь гл. 26.3 НК РФ не уточняет, кто именно должен оплатить оказанную услугу. Из чего следует, что оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств облагается ЕНВД независимо от того, кем они оплачиваются: непосредственно заказчиком или же третьими лицами.

Это подтверждает и Минфин России в Письмах от 12.02.2008 N 03-11-04/3/63, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/456.

СИТУАЦИЯ: Переводятся ли на ЕНВД услуги по предпродажной подготовке автомобилей, оказываемые владельцам автомобилей бесплатно за счет третьих лиц (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций, импортеров автомобилей и т.д.)

Услуги по предпродажной подготовке (код 017615 ОКУН) относятся к подгруппе "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" (код 017000 ОКУН).

Поэтому указанные услуги переводятся на ЕНВД (Письма Минфина России от 05.08.2009 N 03-11-06/3/203, от 07.07.2009 N 03-11-06/3/184, от 06.07.2009 N 03-11-06/3/183).

Обратите внимание, что ранее чиновники высказывали противоположную позицию. Они разъясняли, что доходы от оказания услуг по предпродажной подготовке автомобилей под ЕНВД не подпадают и облагаются в рамках иных режимов налогообложения (Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-11-04/3/294, от 14.02.2008 N 03-11-05/33). По нашему мнению, эта позиция была недостаточно обоснованна.

Другое дело, когда вы сами оказываете покупателям услуги по предпродажной подготовке ваших автомобилей в рамках договора купли-продажи. Полагаем, вы можете применять ЕНВД к этим услугам в том случае, если выделите их стоимость в документах (договоре купли-продажи, чеке ККМ и т.д.). Если же этого не делать, то применять ЕНВД к услугам по предпродажной подготовке автомобилей не получится.

УПЛАТА ЕНВД, ЕСЛИ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ

ПО РЕМОНТУ И ОБСЛУЖИВАНИЮ АВТОТРАНСПОРТА

ИСПОЛНИТЕЛЬ ИСПОЛЬЗУЕТ СОБСТВЕННЫЕ ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ

И РАСХОДНЫЕ МАТЕРИАЛЫ

Нередко при ремонте и техобслуживании транспортных средств авторемонтные мастерские с согласия клиента используют свои запчасти и расходные материалы для замены старых.

Соответственно, возникает вопрос: к какому виду деятельности относится передача (т.е. установка на автотранспорте) клиенту таких запчастей и расходных материалов: к ремонту и техобслуживанию автотранспорта или к розничной торговле?

Примечание

Розничная торговля переводится на ЕНВД на основании пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Подробнее о применении режима ЕНВД при осуществлении деятельности в сфере розничной торговли рассказано в гл. 12 "Розничная торговля".

Стоит отметить, что в настоящий момент этот вопрос является спорным. Существуют две официальные позиции.

Первая заключается в том, что при решении вопроса надо исходить из того, каким образом оформлены договорные отношения.

Если замена конкретных запчастей и расходных материалов, включая их стоимость, предусмотрена договором на оказание услуг по ремонту и техобслуживанию, то отпуск клиенту указанных материалов является частью услуги по ремонту, а не розничной торговлей.

Если же заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти (материалы), то такую передачу следует признать розничной торговлей.

При данном подходе не имеет значения факт наценки на отпускаемые запчасти и расходные материалы.

Чиновники ФНС России также разъяснили, что запчасти, которые принадлежат исполнителю (подрядчику) и используются им при ремонте (техническом обслуживании) автотранспорта в рамках договоров об оказании услуг, не признаются товаром. А сами исполнители (подрядчики) не являются плательщиками ЕНВД по розничной торговле (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

Согласно другой позиции вид деятельности напрямую зависит от того, каким образом отражена в документах стоимость запчастей и материалов (по их себестоимости или с торговой наценкой).

Так, Минфин России считает, что стоимость запчастей и материалов не включается в себестоимость услуги по ремонту автотранспортных средств при выполнении двух условий:

1) стоимость заменяемых запчастей и расходных материалов выделена в договорах на оказание услуг (заказах-нарядах) отдельной строкой;

2) есть торговая наценка на эти запчасти и расходные материалы.

В этом случае, а также когда заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти и расходные материалы, такая передача признается розничной торговлей, а не частью услуги по ремонту и обслуживанию.

Приведенная позиция Минфина России нашла отражение в ряде писем (см., например, Письма от 24.03.2010 N 03-11-11/74, от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305, от 04.12.2009 N 03-11-06/3/284, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/276, от 30.10.2009 N 03-11-09/363, от 05.08.2009 N 03-11-09/272, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/181, от 03.02.2009 N 03-11-09/31).

В то же время суды поддерживают налогоплательщиков. Так, ФАС Поволжского округа указал, что выделение отдельной строкой заказа-наряда на оказание услуг стоимости запасных частей и оборудования не является доказательством розничной продажи этих материалов (Постановления от 23.09.2010 N А72-18362/2009, от 14.04.2009 N А65-12716/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.08.2009 N ВАС-10011/09)).

Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2010 N 14630/09 подтвердил обоснованность заключения отдельных договоров купли-продажи на реализацию запасных частей и дополнительного оборудования. Как отметили судьи, если такая реализация связана с оказанием услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств, применять систему ЕНВД можно. При этом сам по себе факт использования дополнительного оборудования, принадлежащего обществу, не может служить безусловным основанием для признания такой деятельности в качестве торговой.

Таким образом, нельзя исключить претензии со стороны налоговых органов, если в договоре на оказание услуг по ремонту автомобилей (заказе-наряде) вы выделяете стоимость собственных запчастей и расходных материалов, которая включает торговую наценку. Проверяющие могут посчитать, что наряду с ремонтом автомобилей вы занимаетесь торговлей, и доначислить вам налоги по розничной торговле.

Рекомендуем вам учитывать это при принятии решения по рассмотренному вопросу.