Индивидуальные предприниматели)

Обязательным признаком бытовых услуг, облагаемых ЕНВД, является их предоставление физическим лицам.

Данное требование означает, что если бытовые услуги вы оказываете юридическому лицу, то они не подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД, а облагаются по общей или упрощенной системе налогообложения (Письма Минфина России от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1, от 21.05.2009 N 03-11-06/3/144, от 06.06.2008 N 03-11-05/139, от 01.04.2008 N 03-11-04/3/163, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74).

С этим соглашаются и суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2009 N А42-577/2008, от 29.06.2007 N А56-53342/2005).

Вопрос о том, какую систему налогообложения применять, если бытовые услуги вы оказываете индивидуальным предпринимателям, является спорным, и по нему существуют разные точки зрения.

Минфин России делает акцент на цели, для которой услуга приобретается. Если бытовые услуги приобретаются индивидуальным предпринимателем для личных целей, то данный вид деятельности облагается ЕНВД. И наоборот, если индивидуальный предприниматель приобретает бытовые услуги для использования в предпринимательской деятельности, то оснований для уплаты ЕНВД по такому виду деятельности не имеется (Письмо Минфина России от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304 (п. 1)).

К аналогичному выводу пришел и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 12.04.2006 N А78-8790/05-С2-20/537-Ф02-1517/06-С1.

Также, по мнению чиновников, цель имеет значение, даже если услуги оказываются физическим лицам, у которых нет статуса предпринимателя, но они планируют начать коммерческую деятельность. Если услуги приобретаются таким лицом не для бытовых или других личных потребностей, а для будущей предпринимательской деятельности, то они также не подпадают под ЕНВД. К такому выводу пришел Минфин России в отношении услуг по строительству и разработке проектно-сметной документации на строительство (Письмо от 26.12.2008 N 03-11-04/3/574).

Нередко бытовые услуги оказываются как физическим, так и юридическим лицам или предпринимателям (для ведения предпринимательской деятельности). В этом случае услуги физическим лицам (бытовые услуги) облагаются ЕНВД. А по остальным услугам вы применяете общую или упрощенную систему налогообложения. Поэтому вам нужно вести раздельный учет.

Примечание

О том, как вести раздельный учет при совмещении режима ЕНВД с другими системами налогообложения, вы можете узнать в гл. 6 "Раздельный учет".

ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ УСЛУГИ,

КОТОРЫЕ ОКАЗЫВАЮТСЯ НОТАРИУСАМ И АДВОКАТАМ,

БЫТОВЫМИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ РЕЖИМА ЕНВД

Нотариусы и адвокаты не признаются индивидуальными предпринимателями. Это связано с тем, что нотариальная и адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", абз. 6 ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом РФ 11.02.1993 N 4462-1).

Поэтому услуги, которые приобретают адвокаты и нотариусы, не предназначены для использования в предпринимательской деятельности. В то же время адвокаты и нотариусы ведут профессиональную деятельность, которая связана с извлечением доходов. И приобретать услуги они могут именно для таких целей. Будут ли в таких случаях оказанные услуги являться бытовыми?

Например, являются ли бытовыми услуги по ремонту оргтехники, которая установлена в офисе нотариуса или адвоката?

К сожалению, официальных разъяснений контролирующих органов по этому вопросу нет.

А вот судебные инстанции считают, что такие услуги признаются бытовыми для целей применения режима ЕНВД.

В отношении нотариусов подобная позиция высказана, в частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 03.04.2008 N А05-8824/2007 и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.02.2007 N Ф04-5839/2006(31671-А03-27).

Вместе с тем наличие указанных судебных решений говорит о следующем: налоговики на местах могут придерживаться противоположной позиции и считать, что услуги, оказанные адвокатам и нотариусам, ЕНВД не облагаются.

Поэтому для принятия решения о применении режима налогообложения в таких случаях рекомендуем обратиться за разъяснениями в вашу налоговую инспекцию.

Примечание

Дополнительно о значении целей приобретения услуг читайте в разд. 7.1.2 "Кто может быть заказчиком (получателем) бытовых услуг для применения ЕНВД (физические лица, юридические лица, индивидуальные предприниматели)".