Если вы совмещаете енвд и есхн

Согласно разъяснениям Минфина России при совмещении "вмененной" деятельности и деятельности, облагаемой ЕСХН, доходы и расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, целесообразно определять нарастающим итогом с начала года, т.е. так же, как и при определении налоговой базы по ЕСХН (п. 4 ст. 346.6 НК РФ) (Письма Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-02/130, от 10.01.2006 N 03-11-04/3/5).

Стоит иметь в виду, что распределение расходов исходя из показателей выручки, рассчитанных нарастающим итогом, может привести к сильному искажению показателей в течение года. Ведь налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). А значит, в течение года налогоплательщик может как быть плательщиком ЕНВД, так и не быть им. Такое возможно, например, в том случае, если вы не вели "вмененную" деятельность в течение целого квартала.

Продемонстрируем на примере методику распределения расходов нарастающим итогом.

ПРИМЕР

Распределения расходов между видами деятельности при совмещении ЕНВД и ЕСХН

Ситуация

Организация "Альфа" одновременно занимается разведением рыбы (ЕСХН) и перевозкой грузов (ЕНВД).

Предположим, что по итогам налогового периода у организации "Альфа" сложились следующие показатели по доходам и распределяемым расходам (нарастающим итогом).

Период	Выручка от деятельности, облагаемой ЕСХН, руб.	Выручка от деятельности, облагаемой ЕНВД, руб.	Общие расходы, руб.
I полугодие (январь - июнь)	960 000	900 000	510 000
Июль	1 090 000	1 050 000	595 000
Август	1 230 000	1 195 000	680 000
Сентябрь	1 380 000	1 342 000	765 000
Октябрь	1 540 000	1 494 000	854 000
Ноябрь	1 710 000	1 649 000	943 000
Декабрь	1 880 000	1 806 000	1 032 000
Итого за год	1 880 000	1 806 000	1 032 000

Организация "Альфа" должна представить декларацию по ЕСХН за налоговый период.

Решение

Что необходимо сделать организации "Альфа".

Шаг первый.

Рассчитать коэффициент (долю выручки от деятельности, облагаемой ЕСХН, в общей сумме выручки организации), с учетом которого будут распределяться общие расходы. Для этого используем следующую формулу:

Коэффициент = выручка от ЕСХН / (выручка от ЕСХН + выручка от ЕНВД) x 100%.

1 880 000 руб. / 3 686 000 руб. (1 880 000 руб. + 1 806 000 руб.) x 100% = 51%.

Шаг второй.

Рассчитать часть общих расходов, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕСХН, и отразить ее в отчетности. Для этого нужно:

1. Умножить сумму общих расходов организации на рассчитанный выше коэффициент.

1 032 000 руб. x 51% = 526 320 руб.

2. Сумму расходов в размере 526 320 руб. отразить по строке 020 разд. 2 декларации по ЕСХН.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 57н.

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ЕНВД И УСН (ЕСХН)

"Спецрежимники" уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование (до 2010 г. - взносы на ОПС) за всех своих работников независимо от того, в какой деятельности они заняты. Поэтому выплаты работникам, занятым одновременно в нескольких видах деятельности, а также административно-управленческому и вспомогательному персоналу облагаются взносами в полном объеме.

Суммы страховых взносов принимаются к вычету и по налогу при УСН с объектом налогообложения "доходы" (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), и по ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Кроме того, они относятся на расходы при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и ЕСХН (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Таким образом, очевидно, что страховые взносы необходимо разделять между видами деятельности. Это делается с помощью раздельного учета выплат и иных вознаграждений работникам, занятым в разных видах деятельности.

База для разделения выплат и иных вознаграждений - это раздельный учет самих работников. Его надо организовать независимо от того, используете вы в качестве физического показателя по ЕНВД "количество работников" или нет.

Примечание

О раздельном учете работников см. разд. 6.4.2.1 "Проблемы распределения работников для целей ЕНВД".

В связи с этим в бухгалтерском учете нужно предусмотреть:

- специальные субсчета для учета по видам деятельности выплат работникам, которые заняты в разных видах деятельности или в нескольких видах деятельности одновременно (например, работникам, относящимся к административно-управленческому персоналу);

- субсчета для раздельного учета страховых взносов на обязательное социальное страхование.

ПРИМЕР

Организации раздельного учета страховых взносов на ОПС в бухгалтерском учете

Ситуация

Организация "Бета" одновременно занимается производством мебели (УСН) и оказанием бытовых услуг по ремонту мебели (ЕНВД).

Часть работников занята только в производственной деятельности, часть - только в оказании бытовых услуг. Одновременно отдельные работники (грузчик, водитель) задействованы в обоих видах деятельности. Кроме того, оба вида деятельности обслуживаются одним административно-управленческим персоналом.

Решение

Для организации раздельного учета сумм страховых взносов на ОПС бухгалтер дополнительно к субсчетам, предназначенным для раздельного учета расходов (в том числе выплат и вознаграждений работникам), использует следующие субсчета.

Показатель	Производство мебели	Ремонт мебели
Выплаты	70-1 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в производстве"	70-2 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в оказании бытовых услуг"
70-3 "Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в нескольких видах деятельности"
Страховые взносы на ОПС	69-2-1-1 "Страховые взносы на ОПС по страховой части пенсии работников, занятых в производстве"	69-2-1-2 "Страховые взносы на ОПС по страховой части пенсии работников, занятых в оказании бытовых услуг"
69-2-1-3 "Страховые взносы на ОПС по страховой части пенсии работников, занятых во всех видах деятельности"
69-2-2-1 "Страховые взносы на ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых в производстве"	69-2-2-2 "Страховые взносы на ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых в оказании бытовых услуг"
69-2-2-3 "Страховые взносы на ОПС по накопительной части пенсии работников, занятых во всех видах деятельности"

Если разделить работников и (или) выплаты работникам нельзя, то суммы страховых взносов необходимо распределять по видам деятельности с применением расчетной методики.

Остановимся на этом подробнее.

6.6.2.1. СОВМЕЩЕНИЕ ЕНВД И УСН: