Ндс в стоимости отгруженных товаров

Контролирующие органы требуют определять пропорцию по п. 4 ст. 170 НК РФ, основываясь на сопоставимых показателях. Для этого стоимость отгруженных товаров следует определять без учета НДС (Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137, разъяснения МНС России, приведенные в Письме от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года").

Высший Арбитражный Суд РФ согласился с таким подходом в Постановлении от 18.11.2008 N 7185/08. Появились и иные судебные решения, которые опираются на позицию ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 21.01.2009 N ВАС-7652/08, Постановление ФАС Московского округа от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09). Аналогичные выводы содержатся также и в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.04.2009 N А58-3904/08-Ф02-1582/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-10198/09), ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2009 N Ф04-1287/2008(19603-А03-29) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.01.2010 N ВАС-7185/08).

Отметим, что до выхода приведенного выше Постановления ВАС РФ от 18.11.2008 N 7185/08 судебная практика по рассматриваемому вопросу была неоднозначной.

Часть арбитражных судов признавала за налогоплательщиками право на определение пропорции с учетом НДС. Суды ссылались на то, что из норм Налогового кодекса РФ не следует, что стоимость товаров должна определяться без учета НДС (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2005 N Ф04-9550/2004(7890-А70-6), от 24.01.2005 N Ф04-9549/2004(7891-А70-6), от 28.09.2005 N Ф04-6754/2005(15269-А67-31), от 13.01.2005 N Ф04-9499/2004(7826-А70-18), от 02.08.2004 N Ф04-5288/2004(А45-3291-25), ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А55-6224/05-22, ФАС Московского округа от 15.07.2003 N КА-А40/4710-03).

Другие суды поддерживали контролирующие органы и указывали, что при расчете пропорции необходимо обеспечить сопоставимость показателей (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2006 N А33-28616/05-Ф02-962/06-С1, от 13.03.2006 N А33-13545/05-Ф02-899/06-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 23.12.2005 N А79-4355/2005).

Рассмотрим два способа определения пропорции на примере.

Например, торговая организация "Альфа" реализовала товар:

- оптом - на сумму 200 000 руб. (в том числе НДС 30 508 руб.);

- в розницу - на сумму 150 000 руб. (по розничной торговле организация уплачивает ЕНВД и плательщиком НДС не является).

Общая выручка от реализации товаров с учетом НДС составила 350 000 руб.; без учета НДС - 319 492 руб. (150 000 руб. + (200 000 руб. - 30 508 руб.)).

При этом организация приобрела холодильное оборудование стоимостью 140 000 руб. (в том числе НДС 21 356 руб.) для использования на складе, которое будет задействовано в обоих видах деятельности.

Перед бухгалтером стоит задача распределить уплаченный поставщику холодильного оборудования НДС между двумя видами деятельности. И впоследствии часть НДС, относящуюся к оптовой торговле, принять к вычету, а часть - учесть в стоимости оборудования. Рассчитывая долю выручки от реализации товаров, приходящуюся на ОСН, бухгалтер может произвести расчет двумя способами.

С учетом НДС в стоимости отгруженных товаров <*>	Без учета НДС в стоимости отгруженных товаров (согласно требованиям контролирующих органов)
200 000 руб. / 350 000 руб. x 100% = 57%	169 492 руб. / 319 492 руб. x 100% = 53%
НДС, подлежащий вычету
21 356 руб. x 57% = 12 173 руб.	21 356 руб. x 53% = 11 319 руб.

--------------------------------

<*> Этот способ не соответствует требованиям контролирующих органов. А значит, его применение может привести к конфликту с ними.

Как видим, сумма принимаемого к вычету НДС будет больше, если бухгалтер посчитает пропорцию с учетом НДС (12 173 руб. > 11 319 руб.). Ввиду этого методика распределения с учетом НДС в стоимости отгруженных товаров заведомо выгоднее. Однако ее применение, скорее всего, приведет к конфликту с контролирующими органами. Да и суд вас вряд ли поддержит. Поэтому мы не советовали бы брать ее на вооружение.

ЗА КАКОЙ ПЕРИОД ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ

ПРОПОРЦИЯ ПО П. 4 СТ. 170 НК РФ

Поскольку согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал, показатели для расчетов (стоимость отгруженных товаров, суммы НДС) следует брать также за квартал.

ПРИМЕР

Распределения сумм НДС между видами деятельности, облагаемыми по ОСН и ЕНВД

Ситуация

В 2010 г. организация "Альфа" одновременно занималась двумя видами деятельности:

1) производством обоев и их реализацией (ОСН);

2) ремонтом квартир по заказам населения (ЕНВД).

В таблице приведены существенные для исчисления НДС показатели финансово-хозяйственной деятельности организации "Альфа" за II квартал 2010 г.

Показатели	По ОСН	По ЕНВД	К распределению	Всего
Сумма НДС, предъявленная поставщиками, руб.	50 000	12 000	240 000	302 000
Стоимость отгруженной продукции (выполненных работ), руб.	1 250 000 (без НДС)	800 000	-	2 050 000

Организации необходимо представить декларацию по НДС за II квартал 2010 г.

Решение

Шаг первый.

Рассчитать часть суммы НДС, подлежащей распределению, которую можно принять к вычету по деятельности, облагаемой по ОСН. Для этого нужно:

1. Рассчитать удельный вес стоимости отгруженной продукции по деятельности, находящейся на ОСН, в общей стоимости отгруженной продукции (выполненных работ):

1 250 000 руб. / 2 050 000 руб. x 100% = 61%.

2. Рассчитать долю распределяемого НДС, принимаемую к вычету:

240 000 руб. x 61% = 146 400 руб.

Шаг второй.

Рассчитать общую сумму НДС, принимаемую к вычету, и отразить ее в налоговой отчетности. Для этого нужно:

1. Суммировать распределенный НДС и НДС, предъявленный поставщиками по материалам, которые полностью использованы в деятельности, облагаемой по ОСН:

50 000 руб. + 146 400 руб. = 196 400 руб.

2. Сумму НДС в размере 196 400 руб. отразить по строкам 130 и 220 разд. 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Примечание

О порядке заполнения декларации по НДС см. гл. 34 "Декларация по НДС в 2010 г.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по НДС.

Шаг третий.

Рассчитать ту часть суммы НДС по материалам, использованным в обоих видах деятельности, которая учитывается в стоимости материалов. Для этого вычесть из общей суммы НДС по материалам, используемым в обоих видах деятельности, часть общей суммы НДС, принимаемую к вычету:

240 000 руб. - 146 400 руб. = 93 600 руб.

В заключение необходимо добавить, что применять рассмотренную пропорцию вы можете только тогда, когда у вас, в принципе, налажен раздельный учет сумм НДС. Это связано с тем, что при отсутствии раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам вычету не подлежит (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). То есть если вы изначально не вели раздельный учет, но при этом решили распределить его по п. 4 ст. 170 НК РФ, с тем чтобы потом часть принять к вычету, ваши действия будут противоречить закону. Данная позиция находит поддержку и у арбитражных судов (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.05.2006 N А79-17199/2005).