Ни с одним из видов деятельности

Такие ситуации также достаточно распространены.

Например, АУП - административно-управленческий персонал (руководство, бухгалтеры, отдел кадров, другие работники финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) или ВП - вспомогательный персонал (уборщицы, грузчики, дворники, сторожа, охранники, водители и др.) прямо не связан ни с одним из видов деятельности, осуществляемых организацией. Но при этом АУП И ВП косвенно задействованы во всех видах деятельности.

Контролирующие органы считают, что таких работников надо учитывать при определении количества работников по деятельности, облагаемой ЕНВД, хотя напрямую с ней они не связаны.

Контролирующие органы предлагают распределять таких работников по видам осуществляемой деятельности пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности (Письма Минфина России от 06.10.2009 N 03-11-09/335, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, от 08.05.2009 N 3-2-16/49@).

Отметим, что данная методика была предусмотрена ранее в утративших силу Методических рекомендациях, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707. Впоследствии она была рекомендована налогоплательщикам Минфином России в Письме от 18.03.2003 N 04-05-12/21.

Примечание

Пример расчета физического показателя согласно этой методике приведен ниже.

А в том случае, если все работники или их часть (помимо АУП и ВП) также не распределены по видам осуществляемой предпринимательской деятельности (отсутствует их закрепление за конкретными видами деятельности), по мнению контролирующих органов, распределять численность АУП и ВП нельзя. В этой ситуации чиновники предлагают определять физический показатель исходя из общей списочной численности работников, включающей в себя АУП и ВП, внешних совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера (Письма Минфина России от 06.10.2009 N 03-11-09/335, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, от 08.05.2009 N 3-2-16/49@).

Примечание

О распределении численности работников, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности, читайте в разд. 6.4.2.1.1 "Работники одновременно принимают участие в нескольких видах деятельности".

Однако контролирующие органы высказывают несколько иную точку зрения. Согласно их подходу при определении количества работников по деятельности, облагаемой ЕНВД, нужно учитывать всех работников АУП и ВП, не распределяя их. Данная позиция нашла отражение в Письмах Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-11/109, от 06.03.2009 N 03-11-09/88, от 28.08.2008 N 03-11-04/3/404, от 06.09.2007 N 03-11-05/216, от 17.07.2007 N 03-11-04/3/273, ФНС России от 02.02.2010 N 3-2-11/1@.

Более того, из Писем Минфина России от 27.08.2007 N 03-11-04/3/333, от 31.05.2007 N 03-11-04/3/184 следует, что распределять работников административно-управленческого персонала по видам деятельности в принципе нельзя. В обоснование этой позиции Минфин указывает, что для деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, существенны исключительно стоимостные результаты деятельности (в частности, доходы от реализации). А раз количество работников, занятых в деятельности, облагаемой по общей системе, значения не имеет, то весь административно-управленческий персонал нужно учесть для расчета ЕНВД.

Следует отметить, что главное финансовое ведомство высказывало и другую позицию в отношении необходимости учета работников АУП и ВП. Правда, комментарий касался ситуации, когда одна и та же деятельность, облагаемая ЕНВД, осуществлялась в нескольких местах (через торговые автоматы). При определении физического показателя в этом случае, по мнению Минфина России, нужно учитывать только тех работников, которые непосредственно в ней заняты. Таким образом, АУП и ВП не принимаются во внимание при определении физического показателя (Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/103).

Аналогичной позиции придерживаются и суды (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 01.09.2006 N А55-9788/05-43, ФАС Центрального округа от 20.04.2006 N А14-19372-2005/661/33, ФАС Дальневосточного округа от 16.03.2005 N Ф03-А16/04-2/4647, ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2006 N А52-988/2006/2).

Если вы решили распределять работников АУП и ВП для целей исчисления ЕНВД по видам деятельности, то вам нужно учитывать следующее.

В большинстве случаев организации применяют две основные методики такого распределения.

Методика А: пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности.

Применение данной методики предложено ФНС России в Письме от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

Например, организация "Альфа" оказывает бытовые фотоуслуги и параллельно осуществляет розничную торговлю сопутствующими и канцелярскими товарами. Оба вида деятельности подпадают под ЕНВД. И торговля, и оказание бытовых услуг осуществляются в одном помещении, соответствующем признакам магазина. При исчислении ЕНВД по розничной торговле используется физический показатель "площадь торгового зала", а при исчислении ЕНВД по бытовым услугам - "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В штате организации числятся три продавца, два оператора печати фотографий, бухгалтер, уборщица и генеральный директор. Продавцы организации "Альфа" заняты исключительно в розничной торговле, что нашло отражение в их трудовых договорах и должностных инструкциях. Операторы печати оказывают услуги по фотопечати и самостоятельно выдают фотографии, рассчитываясь с клиентами, что также отражено в документах. Таким образом, при расчете количества работников продавцов можно не учитывать, а операторы печати учитываются полностью.

Численность АУП и ВП организации равна 3 единицам (генеральный директор, бухгалтер и уборщица). В приказе об утверждении учетной политики организации на текущий год закреплено, что административно-управленческий и вспомогательный персонал организации учитывается при определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" пропорционально среднесписочной численности работников, непосредственно занятых оказанием бытовых услуг, в общей численности работников организации.

Таким образом, физический показатель по бытовым услугам организации "Альфа" должен быть рассчитан следующим образом.

1. Рассчитываем долю АУП и ВП, приходящуюся на бытовые услуги:

- численность работников АУП и ВП делим на численность всех работников организации без учета АУП и ВП: 3 / 5 = 0,6;

- полученное частное умножаем на количество операторов печати: 0,6 x 2 = 1,2.

2. Рассчитанную долю работников АУП и ВП прибавляем к числу операторов печати: 1,2 + 2 = 3,2.

Итого: физический показатель по бытовым услугам равен 3,2 единицы.

Методика Б: пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности, в общей выручке. Эта же методика применяется некоторыми налогоплательщиками для целей распределения работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности. Данная методика некоторыми судами признается обоснованной (см. Постановления ФАС Уральского округа от 26.07.2007 N Ф09-5876/07-С3, ФАС Поволжского округа от 07.07.2006 N А65-25565/2005).

Например, в приказе об учетной политике организации на текущий год организация "Альфа" (см. условия предыдущего примера) закрепила, что АУП и ВП организации учитываются при определении физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" пропорционально выручке, получаемой организацией от деятельности по оказанию бытовых услуг, в общем объеме выручки организации.

Выручка от оказания бытовых услуг за I квартал составила 80% от общей выручки организации.

Физический показатель по бытовым услугам организации "Альфа" должен быть рассчитан следующим образом.

1. Определяем долю АУП и ВП в бытовых услугах пропорционально выручке: 3 x 80 / 100 = 2,4.

2. Рассчитанную долю работников АУП и ВП прибавляем к числу операторов печати: 2,4 + 2 = 4,4.

Итого: физический показатель по бытовым услугам равен 4,4 единицы.