Если физический показатель изменялся в течение квартала

Допустим, что величина физического показателя по осуществляемому вами виду деятельности в течение квартала изменялась. Тогда при определении налоговой базы вы учтете разные величины физического показателя в каждом месяце налогового периода.

Налоговая база по ЕНВД рассчитывается по формуле (п. 5.9 Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н):

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом укажем, что базовая доходность для деятельности по ремонту автотранспорта составляет 12 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор на 2010 г. равен 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465).

Предположим, что в муниципальном образовании, где ведет деятельность организация "Гамма", корректирующий коэффициент К2 для данного вида деятельности установлен в размере 0,7.

Исходя из этого за I квартал 2010 г. организация "Гамма" должна рассчитать налоговую базу по ЕНВД следующим образом:

12 000 x 1,295 x 0,7 x (15 чел. + 14 чел. + 13 чел.) = 456 876 руб.

КОРРЕКТИРУЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ К1 И К2

Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа.

КОЭФФИЦИЕНТ К1

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в "Российской газете" (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

Начиная с 2010 г. размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@).

На 2010 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465).

Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2010 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,295 (Письмо Минфина России от 27.11.2009 N 03-11-11/216).

В 2009 г. К1 составлял 1,148 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392, Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-11-04/3/579).

Соответственно, при расчете суммы ЕНВД в 2009 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,148.

А в 2008 г. К1 составлял 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401, Письма Минфина России от 22.04.2008 N 03-11-04/3/212, ФНС России от 21.12.2007 N ШС-6-02/994@).

КОЭФФИЦИЕНТ К1 В 2007 Г.

Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 на 2007 г. был установлен К1 в размере 1,096.

Однако в марте 2007 г. Минфин России издал Письмо, в котором указал, что это значение К1, установленное Минэкономразвития России, нужно скорректировать на К1, который использовался в 2006 г. В результате К1, который надлежало применять плательщикам ЕНВД в 2007 г., должен был составить, по мнению Минфина России, не 1,096, а 1,241 (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62).

В конце мая 2007 г. Минфин России исправил свою ошибку. Финансовое ведомство издало Письмо от 29.05.2007 N 03-11-02/151, в котором признало не подлежащим применению Письмо от 02.03.2007 N 03-11-02/62 и установило, что в 2007 г. К1 следует применять в размере 1,096.

При этом Минфин России указал, что суммы ЕНВД, исчисленные за I квартал 2007 г. с применением К1 в размере 1,241, подлежат перерасчету в установленном порядке.

В связи с этим налогоплательщикам, применившим при расчете ЕНВД за I квартал 2007 г. К1, равный 1,241, следует подать уточненную декларацию за этот период в порядке ст. 81 НК РФ (подробнее см. разд. 18.7 "Уточненная декларация по ЕНВД").

КОЭФФИЦИЕНТ К2

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- величину доходов;

- особенности места ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного поля электронных табло;

- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

- иные особенности.