Енвд - обязательный налоговый режим

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, вы не вправе выбрать, по какой системе будете платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:

на территории осуществления вами предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут ваш вид деятельности.

Если эти условия соблюдаются, то вы обязаны перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД (см. Письма Минфина России от 31.08.2007 N 03-11-04/3/337, от 08.12.2006 N 03-11-04/3/532). По этому вопросу рекомендуем дополнительно ознакомиться с Определением Конституционного Суда РФ от 16.03.2006 N 69-О.

Согласно п. 8 ст. 346.26 НК РФ при переходе с общего режима налогообложения на ЕНВД вы вправе принять к вычету НДС, уплаченный вами с сумм оплаты (в том числе частичной), полученным до перехода на ЕНВД по поставкам, которые будут осуществлены вами после перехода на спецрежим.

Сделать это можно только при условии, что вы вернули покупателю уплаченный им НДС и у вас есть документы, которые подтверждают этот факт <2>.

--------------------------------

<2> Необходимо отметить, что в п. 8 ст. 346.26 НК РФ, по всей видимости, допущена неточность: вместо фразы "документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям" приведена фраза "документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем". Вместе с тем продавец не перечисляет покупателю НДС. Следовательно, и возврат его покупателем невозможен.

Следует добавить, что в п. 5 ст. 346.25 НК РФ закреплено аналогичное правило для плательщиков налога по упрощенной системе налогообложения. Там предусмотрено, что при переходе на "упрощенку" для получения права на вычет по НДС нужно подтвердить документами возврат НДС покупателю.

Принять НДС к вычету нужно в том квартале, который предшествует месяцу перехода на ЕНВД (п. 8 ст. 346.26 НК РФ).

При возвращении на общий режим налогообложения с ЕНВД вы вправе принять к вычету НДС, предъявленный вам по товарам, которые не были использованы во "вмененной" деятельности. Делается это в общем порядке (п. 9 ст. 346.26 НК РФ, Письма Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/296, от 27.10.2009 N 03-07-11/266).

Примечание

Подробно об общем порядке применения налоговых вычетов по НДС рассказано в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения" Практического пособия по НДС.

ЕНВД И ИНЫЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Например, организация "Альфа" занимается розничной и оптовой торговлей. На территории ее деятельности введен ЕНВД в том числе в отношении розничной торговли. В такой ситуации организация "Альфа" обязана применять ЕНВД по розничной торговле, а в отношении оптовой торговли вправе применять либо общую систему налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения.

Обратите внимание!

В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Отметим, что раздельный учет обязателен и в случае одновременного осуществления нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом - в гл. 6 "Раздельный учет".

КАКИЕ НАЛОГИ ЗАМЕНЯЕТ ЕНВД

Если вы применяете систему налогообложения в виде ЕНВД, то вам не надо платить следующие налоги (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД	НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД
НДС <*> - в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне)
Налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД	Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД
ЕСН до 2010 г. - в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД <**>	ЕСН до 2010 г. - в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД <**>

--------------------------------

<*> В некоторых случаях плательщики ЕНВД все же должны заплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). Подробнее об этом читайте в разд. 14.2 "В каких случаях неплательщики НДС обязаны уплатить налог в бюджет" Практического пособия по НДС.

<**> С 1 января 2010 г. ЕСН отменен. Вместо него введена система страховых взносов в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Причем плательщики ЕНВД от уплаты данных взносов не освобождены (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Таким образом, если ваша организация осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, то вы не обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН.

Все иные налоги вы платите в установленном порядке (абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Так, уплата ЕНВД не освобождает от уплаты:

- земельного налога;

- транспортного налога;

- акцизов;

- государственной пошлины;

- НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.

Например, организация, оказывающая услуги общественного питания и переведенная на ЕНВД по такому виду деятельности, является собственником земельных участков, занятых точками общепита (рестораном и кафе), и нескольких транспортных средств.

Следовательно, помимо уплаты ЕНВД, организация также должна исчислять и уплачивать земельный и транспортный налоги (ст. ст. 357, 388 НК РФ).

С 2010 г. применение ЕНВД не освобождает вас от уплаты страховых взносов на следующие виды обязательного страхования (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", Письмо Минфина России от 30.09.2009 N 03-11-09/332):

- пенсионное страхование;

- социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- медицинское страхование;

- социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Напомним, что до 1 января 2010 г. вы должны были уплачивать только взносы на ОПС (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ) и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 7 ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

Однако фактически в 2010 г. вам не нужно платить страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование. Это связано с тем, что в 2010 г. по ним установлены тарифы в размере 0% в отношении выплат физическим лицам, связанных с "вмененной" деятельностью (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о тарифах страховых взносов с выплат физическим лицам при применении ЕНВД вы можете узнать в разд. 4.1.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Заметьте, что на собственное страхование (за себя) индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в бюджеты соответственно ПФР и ФОМС (ч. 5 ст. 14, ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). А страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ они платить не обязаны. Однако могут делать это добровольно (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробно о тарифах страховых взносов, которые уплачивают за себя индивидуальные предприниматели, рассказано в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Также отметим, что, как и раньше, вы обязаны выполнять функции налогового агента: к примеру, уплачивать НДФЛ за своих работников (Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 03-11-04/3/177).

Примечание

Подробнее о выполнении функций налогового агента по уплате НДФЛ и представлению отчетности читайте в разд. 1.4.1 "Порядок перечисления НДФЛ за работников и представления отчетности плательщиками ЕНВД".

Отметим, что плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы "нулевые" декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены. Такое освобождение относится к "вмененной" деятельности и имуществу, используемому в процессе ее осуществления (п. 2 ст. 80 НК РФ, Письма ФНС России от 07.05.2010 N ШС-37-3/1285@, Минфина России от 12.11.2007 N 03-02-07/1-465).

Это касается деклараций:

- по налогу на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- по НДС (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне);

- по НДФЛ (в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД);

- по налогу на имущество организаций и физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, Письма Минфина России от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73, от 05.02.2010 N 03-11-06/3/17).

Также не должны подавать "нулевые" декларации организации по месту нахождения своего обособленного подразделения, где осуществляется исключительно "вмененная" деятельность. Однако такие организации должны письменно уведомлять налоговый орган по месту своего нахождения о том, что в соответствующем периоде они не вели иной деятельности, кроме "вмененной" (Письма УФНС России по г. Москве от 31.03.2009 N 16-15/030023@, от 28.08.2007 N 20-12/081757).