Відображення операцій з обліку витрат виробництва на рахунках
Бухгалтерського обліку
Для обліку виробничих витрат і визначення собівартості виготовленої продукції призначений активний, калькуляційний рахунок 23 "Виробництво".
За дебетом рахунку 23 "Виробництво" відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також виробничі накладні витрати та втрати від браку продукції (робіт, послуг), з кредиту списуються суми фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом продукції (у дебет рахунків 26, 27), виконаних робіт та послуг (у дебет рахунку 90).
Схему синтетичного обліку витрат на виробництво наведено на рис. 8.9.
Рис. 8.9. Загальна схема синтетичного обліку витрат на виробництво
Аналітичний облік за рахунком 23 "Виробництво" ведеться за видами виробництв, статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється. На великих виробництвах аналітичний облік витрат може вестись за підрозділами підприємства, центрами витрат і центрами відповідальності за витратами.
Обслуговуючі виробництва та господарства - це виробництва, діяльність яких не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг і не відповідає меті створення даного підприємства.
Продукція обслуговуючих виробництв і господарств, а також виконані ними роботи та послуги можуть споживатись як безпосередньо самим підприємством для власних потреб, так й іншими сторонніми (зовнішніми) споживачами.
Аналітичний облік витрат допоміжних виробництв ведеться у розрізі наступних видів виробництв:
– інструментальні (виготовлення інструментів, пристроїв, штампів, моделей, запасних частин, виробництво будівельних конструкцій і деталей);
– ремонтні (ремонт механічного та електричного обладнання, транспортних засобів, будівель і споруд);
– енергосилові (забезпечення різними видами електро- і теплоенергії, стислим повітрям, киснем, водою);
– транспортні (залізничний, водний та автомобільний транспорт тощо). Виходячи з потреб основного виробництва, встановлених норм і технічних нормативів споживання послуг, всім підрозділам допоміжних виробництв керівництвом підприємства встановлюються завдання (нормативи, замовлення) з виробництва виробів, робіт і послуг, із собівартості та,
відповідно, планово-розрахункової вартості одиниці виробів або послуг та інші
показники. Ці показники необхідні для внутрішньовиробничого
госпрозрахунку, а на великих підприємствах - для розрахунків між
підрозділами основного та допоміжного виробництв за надані послуги й
оприбуткування виготовлених інструментів і матеріалів. Для ефективного
контролю за обсягом послуг допоміжних виробництв в цехах основного
виробництва встановлюються лічильники, вимірювальні пристрої,
деталізуються нормативи та норми для забезпечення контролю за споживанням
послуг допоміжних виробництв. Витрати допоміжних виробництв
розподіляються пропорційно до кількості послуг, що споживаються. .
У виробництвах, які випускають однорідну продукцію, всі витрати за місяць розподіляються на кількість виробленої продукції або послуг у відповідних одиницях виміру (1 кВт/год електроенергії, 1 гкал тепла, 1000 м3 води, 1 т перевезень, 1 год. роботи автомобіля тощо).
Складніше організований розподіл витрат у виробництвах, що випускають різноманітну продукцію. На першому етапі тут розподіляються непрямі витрати, на другому - оцінюються залишки незавершеного виробництва.
Особливістю допоміжних виробництв є наявність взаємних (зустрічних) послуг. Для спрощення цих складних розрахунків доцільно оцінювати та списувати взаємні та інші послуги за плановою або нормативною собівартістю. В деяких випадках допускається віднесення послуг за фактичною собівартістю минулого місяця.
Аналітичний облік витрат обслуговуючих виробництв ведеться в розрізі виробництв і господарств.
Основні господарські операції з обліку витрат виробництва та кореспондуючі рахунки за ними наведені у таблиці 8.2.
Таблиця 8.2. Відображення в обліку витрат виробництва
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| Нараховано амортизацію основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються у виробництві | 23 "Виробництво" | 13"Знос(амортизація) необоротних активів" | |
| Відпущено зі складу виробничі запаси на потреби виробництва | 23 "Виробництво" | 20 "'Виробничі запаси" | |
| Відпущено МШП у виробництво | 23 "Виробництво" | 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" | |
| Відображено вартість послуг, наданих допоміжним виробництвом цеху основного виробництва (передача продукції з цеху в цех) | 23 "Виробництво" | 23 "Виробництво" | |
| Списано на витрати виробництва втрати від технічно неминучого браку | 23 "Виробництво" | 24 "Брак у виробництві" | |
| Передано напівфабрикати для подальшої переробки | 23 "Виробництво" | 25 "Напівфабрикати" | |
| Використано частину готової продукції на потреби виробництва | 23 "Виробництво" | 26 "Готова продукція" | |
| Оплачено готівкою витрати виробництва | 23 "Виробництво" | 30 "Каса" | |
| Оплачено з поточного або валютного рахунку, з інших рахунків у банку витрати виробництва | 23 "Виробництво" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Оплачено з підзвітних сум витрати виробництва | 23 "Виробництво" | 372 "Розрахунки з підзвітними особами" | |
| Списано на собівартість продукції, робіт і послуг суми незадоволених претензій | 23 "Виробництво" | 374 "Розрахунки за претензіями" | |
| Віднесено на витрати виробництва відповідну частину витрат майбутніх періодів | 23 "Виробництво" | 39 "Витрати майбутніх періодів" | |
| Проведено дооцінку незавершеного виробництва | 23 "Виробництво" | 423 "Дооцінка активів" | |
| Проведені відрахування до резерву на оплату відпусток робітникам виробництва | 23 "Виробництво" | 471 "Забезпечення виплат відпусток" | |
| Акцептовано рахунок постачальника за послуги, надані для потреб виробництва (вода, пар, енергія, зв'язок) | 23 "Виробництво" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | |
| Нараховано заробітну плату виробничим робітникам і проведені відрахування на соціальне страхування від заробітної плати згідно з чинним законодавством | 23 "Виробництво" | 66 "Розрахунки з оплати праці", 65 "Розрахунки за страхуванням" | |
| Відображено послуги, призначені для потреб виробництва, надані дочірніми підприємствами та внутрішніми підрозділами | 23 "Виробництво" | 682 "Внутрішні розрахунки", 683 "Внутрішньо- господарські розрахунки" | |
| Відображено заборгованість перед іншими підприємствам за надані ними послуги для потреб виробництва (в т.ч. з оренди транспорту) | 23 "Виробництво" | 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" | |
| Оприбутковано лишки незавершеного виробництва, виявлені при інвентаризації в цехах допоміжних виробництв | 23 "Виробництво" | 71 "Інший операційний, дохід" | |
| Включено до собівартості продукції, робіт і послуг відповідну частку загальновиробничих витрат | 23 "Виробництво" | 91 "Загально-виробничі витрати" | |
| Відображено зарахування на баланс інших необоротних матеріальних активів, виготовлених у допоміжних (підсобних) виробництвах | 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 23 "Виробництво" | |
| Відображено вартість послуг допоміжних виробництв, наданих для капітального будівництва | 15 "Капітальні інвестиції" | 23 "Виробництво" | |
| Повернено невикористані у виробництві виробничі запаси; відображено вартість зворотніх відходів | 20 "Виробничі запаси" | 23 "Виробництво" | |
| Оприбутковано виготовлені у допоміжних (підсобних) виробництвах предмети, що відповідають критеріям визнання їх малоцінними та швидкозношуваними | 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" | 23 "Виробництво" | |
| Відображено втрати від невиправного браку | 24 "Брак у виробництві" | 23 "Виробництво" | |
| Оприбутковано напівфабрикати власного виробництва | 25 "Напівфабрикати" | 23 "Виробництво" | |
| Оприбутковано на склад готову продукцію | 26 "Готова продукція" | 23 "Виробництво" | |
| Включено до суми матеріального збитку, що підлягає відшкодуванню винними особами, частину витрат допоміжних цехів | 375 "Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків" | 23 "Виробництво" | |
| Включено до складу витрат майбутніх періодів відповідну частину витрат виробництва (в галузях з сезонним виробництвом, при освоєнні нових виробництв тощо) | 39 "Витрати майбутніх періодів" | 23 "Виробництво" | |
| Списано витрати виробництв у частині наданих ними послуг (продукції) дочірнім підприємствам і внутрішнім підрозділам | 682 "Внутрішні розрахунки", 683 "Внутрішньо- господарські розрахунки" | 23 "Виробництво" | |
| Списано на результати діяльності собівартість виконаних робіт або наданих послуг підприємствам, які для обліку витрат застосовують лише рахунки класу 8 | 791 "Результат операційної діяльності" | 23 "Виробництво" | |
| Відображено суму уцінки незавершеного виробництва | 84 "Інші операційні витрати" | 23 "Виробництво" | |
| Відображено (списано) недостачу матеріальних цінностей, які знаходяться в незавершеному виробництві (використовують підприємства, що застосовують рахунки класу 9 або одночасно рахунки і класу 8, і класу 9) | 84 "Інші операційні витрати" | 23 "Виробництво" | |
| Списано на витрати поточного періоду суму втрат оборотних матеріальних активів, які знаходяться у незавершеному виробництві, внаслідок надзвичайних подій підприємствами, що не використовують рахунки класу 9 | 85 "Інші витрати" | 23 "Виробництво" | |
| Відображено вартість послуг, наданих стороннім підприємствам | 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" | 23 "Виробництво" | |
| Відображено вартість робіт (основного або допоміжного виробництва), пов'язаних з дослідженнями та розробками | 941 "Витрати на дослідження і розробки" | 23 "Виробництво" | |
| Відображено собівартість реалізованої частини незавершеного виробництва | 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" | 23 "Виробництво" | |
| Проведено уцінку незавершеного виробництва | 946 "Втрати від знецінення запасів" | 23 "Виробництво" | |
| Відображено виявлену при інвентаризації недостачу товарно-виробничих запасів у цехах допоміжних виробництв (незавершеного виробництва) | 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" | 23 "Виробництво" | |
| Списано на збиток втрати незавершеного виробництва внаслідок стихійного лиха, пожеж тощо | 99 "Надзвичайні витрати" | 23 "Виробництво" |
Синтетичний облік витрат виробництва ведеться в Журналі 5 (5А), заповнений зразок якого наведено в лекції 6.
Податковий облік
Матеріальна складова незавершеного виробництва бере участь у перерахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів у незавершеному виробництві. Частка вартості запасів у незавершеному виробництві визначається на підставі інформації про суму незавершеного виробництва у розрізі статей калькуляції. При цьому враховується вартість товарно-виробничих запасів у процесі виробництва та у складі загальновиробничих витрат.
До валових витрат включаються витрати, крім тих, що підлягають амортизації, пов'язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності, на винахідництво та раціоналізацію господарських процесів, проведення дослідноекспериментальних і конструкторських робіт, виготовлення та дослідження моделей і зразків, пов'язаних з основною діяльністю платника податку.
Згідно податкового законодавства витрати (крім тих, що підлягають амортизації) на проведення конструкторських робіт, виготовлення і дослідження зразків, пов'язаних з основною діяльністю підприємства, відносяться до складу валових витрат у періоді їх виникнення, незалежно від того, сприяли такі заходи збільшенню доходу чи ні.
При придбанні сировини, матеріалів, послуг для випуску нової продукції підприємство має право на податковий кредит з ПДВ, оскільки метою створення такої продукції є подальше її використання в господарських операціях, що підлягають оподаткуванню.
Економічний аналіз витрат
Економічний аналіз витрат виробництва є важливим інструментом управління витратами, що дозволяє надати виробництва узагальнюючу оцінку ефективності використання ресурсів і визначити резерви збільшення прибутку та зниження ціни одиниці продукції.
Мета аналізу витрат виробництва полягає у виявленні можливостей раціонального використання виробничих ресурсів, інформаційному забезпеченні та всебічній оцінці досягнутих результатів щодо оптимізації витрат, обґрунтуванні управлінських рішень.
У результаті аналізу витрат виробництва, можуть бути виявлені непродуктивні витрати, які можна розглядати як невикористані резерви зниження собівартості продукції.
Завдання для самоконтролю
1. Дайте вичерпні відповіді на запитання.
1. Склад витрат, які формують собівартість реалізованої продукції.
2. Етапи обліку витрат виробництва.
3. Основні методи обліку виробничих витрат.
4. Порядок відображення операцій з обліку витрат виробництва.
5. Особливості відображення витрат на виробництво в податковому обліку.
2. Виберіть правильну відповідь
| 1. До валових витрат не включаються витрати: а) на винахідництво та раціоналізацію господарських процесів; б) пов'язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності; в) які підлягають амортизації; г) на проведення конструкторських робіт | 2. Уцінка незавершеного виробництва в обліку відображається наступним чином: а) Д-т 941 К-т 23: б) Д-т 947 К-т 23 в) Д-т 943 К-т 23 г) Д-т 946 К-т 23 |
| 3. До виробничої собівартості не включаються: а) витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів; б) витрати на зберігання, які необхідні у виробничому процесі, що передував стадії виробництва; в) витрати на ремонт тари; г) плата за оренду земельних і майнових паїв | 4. Згідно П(С)БО 16 "Витрати" собівартість реалізованої готової продукції складається з: а) виробничої собівартості продукції, реалізованої протягом звітного періоду; б) нерозподілених постійних загальновиробничих витрат; в) понаднормативних виробничих витрат; г) всі відповіді правильні |
| 5. При попередільному методі обліку витрат собівартість готової продукції визначається як: а) сума всіх витрат, зібраних у картці обліку витрат від моменту її відкриття і до завершення робіт; б) вартість всіх витрат ділиться на загальну кількість всіх зразків готової продукції; в) сума усіх змінних виробничих витрат; г) сума виробничих, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат | 6. Використання позамовного методу обліку витрат можливе у разі дотримання певних вимог: а) випускається відносно невелика кількість продукції; б) виготовлення кожного зразка партії ідентичних зразків готової продукції потребує значних витрат; в) кожен зразок або партія ідентичних зразків готової продукції легко відокремлюється від інших зразків; г) всі відповіді правильні |
3. Розв'яжіть завдання:
Необхідно:
– визначити суму витрачених на потреби основного виробництва матеріалів, вартість зворотних відходів;
– класти бухгалтерські проводки зі списання відходів по кожному цеху окремо на підставі наведених даних.
Дані для виконання:
АТ "Агата"
(підприємство)
Розрахунок списання відходів виробництва
| Номер цеху | Шифр замовлення | Витрачання матеріалу за нормою, грн. | Зворотні відходи | ||
| За нормою (6%) | Відхилення | ||||
| % | Сума, грн. | ||||
| +0,6 | |||||
| +0,6 | |||||
| Разом | |||||
| -0,2 | |||||
| -0,8 | |||||
| Разом | |||||
| +0,2 | |||||
| -0,1 | |||||
| Разом | |||||
| Всього |