Особливості обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж
У портфелі цінних паперів на продажможна обліковувати акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери. Банк обліковує в портфелі на продаж:
► боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які не має наміру тримати до дати їх погашення;
► цінні папери, які банк готовий продати у зв'язку зі зміною ринкових ставок процента, потреб ліквідності, наявністю альтернативних інвестицій тощо;
► фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання;
► інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі на продаж.
На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж відображають:
► за справедливою вартістю;
► за собівартістю з урахуванням часткового списання внаслідок зменшення корисності - акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо;
► за найменшою з двох величин: балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних із продажем, - інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що переведені в портфель на продаж та утримуються для продажу протягом 12 місяців;
► за найменшою з двох величин: вартістю придбання (собівартістю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних із продажем, - інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані й утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців.
Придбані в портфель на продаж цінні папери відображають за балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та 311 Плану рахунків
Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та 311 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків. Придбання цінних паперів у портфель на продаж на дату операції обліковують за загальними правилами на позабалансових рахунках.
Придбані акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком на дату розрахунку відображають за балансовими рахунками таким бухгалтерським проведенням:
ДтРахунки з обліку цінних паперів (3102, 3103, 3105)
КтРахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму придбання (собівартості).
Витрати на операції, пов'язані з придбанням боргових цінних паперів у портфель на продаж, відображають за рахунками з обліку дисконту (премії) під час первинного визнання цих цінних паперів. У разі придбання боргових цінних паперів із дисконтом на дату розрахунку здійснюють такі бухгалтерські проведення:
ДтРахунки для обліку цінних паперів (1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114) - на суму номіналу
КтРахунки неамортизованого дисконту (1416, 1436, 3116) - на суму дисконту
КтРахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму придбання (собівартості).
Якщо боргові цінні папери придбані з премією на дату розрахунку:
ДтРахунки для обліку цінних паперів (1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114) - на суму номіналу
ДтРахунки неамортизованої премії (1417, 1437, 3117) - на суму премії
КтРахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму придбання (собівартості).
У разі придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами на дату розрахунку в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:
ДтРахунки для обліку цінних паперів - на суму номіналу
ДтРахунки накопичених процентів (1418, 1438, 3118) - на суму накопичених процентів
Дт/КтРахунки неамортизованих дисконту/премії(1416, 1436, 3116/1417, 1437, 3117) - на суму дисконту/премії
КтРахунки грошових коштів, поточні рахунки - на суму придбання з урахуванням накопичених процентів.
За борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж банк визнає процентні доходи, у тому числі процентні доходи у формі амортизації дисконту (премії). Від володіння цінними паперами з невизначеним доходом банк отримує дивіденди. Дохід за борговими цінними паперами визнається аналогічно торговому портфелю цінних паперів.
Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється, починаючи з дати придбання, за ставкою процента купона і відображується в обліку:
ДтРахунки для обліку нарахованих процентів за цінними паперами в портфелі банку на продаж (1418, 1438, 3118)
КтРахунки для обліку процентних доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054).
У разі надходження коштів на погашення заборгованості за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення:
ДтРахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів
КтРахунки для обліку нарахованих процентів (1418, 1438, 3118).
Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж:
ДтРахунки для обліку неамортизованого дисконту (1416, 1436, 3116)
КтРахунки для обліку процентних доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054).
Амортизація премії за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж впливає негативно на доходи та зменшує їх:
ДтРахунки для обліку процентних доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж (6050, 6052, 6054)
КтРахунки для обліку неамортизованої премії (1417, 1437, 3117).
Нарахування доходу за акціями в портфелі банку на продаж у формі дивідендів здійснюється у звітному періоді, коли емітентом прийнято рішення про їх виплату, і відображується в обліку аналогічно до торгового портфеля:
ДтРахунки для обліку нарахованих доходів (3108)
Кт6300 Дохід у формі дивідендів.
На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:
ДтРахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів
КтРахунки для обліку нарахованих доходів (3108).
Цінні папери в портфелі банку на продаж, які обліковуються за справедливою вартістю, підлягають переоцінці. Обов'язково на дату балансу результат переоцінки відображають у капіталі за аналітичним рахунком балансового рахунку 5102 "Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж" на суму різниці між справедливою вартістю цінного папера і його балансовою вартістю, визначеною на дату переоцінки.