ПРИМЕР 6: Перераспределение гудвилла в результате реорганизации

МСФО 36 ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ

МСФО 36 определяет возмещаемую сумму как наибольшее значение из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива или генерирующей единицы.

ПРИМЕР 1: Эксплуатационная ценность актива

Балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в учете, составляет $300 000. На нем выпускается продукция, на производство которой у вас заключен контракт. Срок действия контракта составляет 2 месяца. По окончании контракта вы прекратите производство на данном оборудовании, после чего оборудование будет утилизировано.

До того как был заключен контракт, вы рассчитали себестоимость продукции. Стоимость изготовления единицы продукции на данном оборудовании составляет 10 у.е. Контрактом предусмотрен выпуск 45 000 единиц, поэтому эксплуатационная ценность оборудования составляет

В настоящее время чистая продажная цена оборудования составляет $275 000.

Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением тех случаев, когда актив учитывается по величине переоценки, произведенной согласно другому Стандарту (например, в соответствии с методом учета по переоцененной величине в МСФО 16 «Основные средства»).

ПРИМЕР 2: Убыток от обесценения Балансовая стоимость вашего завода равна $20 млн. В результате обесценения она была снижена до $19 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Переоценка завода в первый год
ПРИМЕР 3: Увеличение балансовой стоимости актива путем переоценки с последующим ее уменьшением Балансовая стоимость завода составляла $10 млн. Завод был переоценен до $12 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Переоценка завода в первый год
При последующей переоценке завод оценивается в $7 млн.     :
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Последующая переоценка завода во второй год

ПРИМЕР 4: Убыток от обесценения - уменьшение расходов на амортизацию Балансовая стоимость завода составляет $60 млн. Он амортизируется в течение 20 лет. В результате обесценения балансовая стоимость была уменьшена до $40 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Переоценка завода

Ежегодные расходы на амортизацию (5% в год) в абсолютном выражении сократились с $3 млн. до $2 млн. Соответствующая сумма ежегодно отражается в отчете о прибылях и убытках.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Ежегодные расходы на амортизацию

ПРИМЕР 5: Продажа генерирующей единицы – распределение гудвилла

Компания за $100 продает вид деятельности, являющийся частью генерирующей единицы, на которую был отнесен гудвилл. Гудвилл, распределенный на генерирующую единицу, не может быть иначе, чем условно определен на более низком уровне, чем данная единица.

Возмещаемая сумма остающейся части генерирующей единицы составляет $300.

В связи с тем, что гудвилл, отнесенный на генерирующую единицу, не может быть иначе, как условно определен на более низком уровне, чем данная единица, то гудвилл, связанный с указанным подлежащим выбытию видом деятельности, измеряется с использованием относительных значений предназначенного к выбытию вида деятельности и остающейся части генерирующей единицы.

Соответственно, 25% (100/(100+300)) гудвилла, распределенного на генерирующую единицу, включаются в балансовую стоимость продаваемого вида деятельности.

Если компания реорганизует свою систему бухгалтерского учета, в результате чего изменяется состав генерирующих единиц, на которые был отнесен гудвилл, то гудвилл подлежит перераспределению на соответствующие единицы с использованием метода относительных значений.

ПРИМЕР 6: Перераспределение гудвилла в результате реорганизации

Гудвилл в размере $4 млн. был ранее распределен на генерирующую единицу «А». Гудвилл, отнесенный к «А», не может быть иначе чем условно определен на уровне ниже «А» .

«А» подлежит разделению и включению в три других генерирующих единицы: «B», «C» и «M».

«B» получит 50% чистых активов «А», «С» получит 40% чистых активов «А», а «М» - 10%.

Гудвилл, подлежащий перераспределению на генерирующие единицы «В», «С» и «М», будет отражать соответствующие доли переданных этим единицам чистых активов:

«B» получит

«C» получит

«M» получит

ПРИМЕР 7: Убыток от обесценения гудвилла Балансовая стоимость генерирующей единицы составляет $10 млн., из которой на гудвилл приходится $2 млн. Генерирующая единица обесценивается до $8 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Обесценение гудвилла

ПРИМЕР 8: Убыток от обесценения гудвилла меньше, чем общий убыток от обесценения Балансовая стоимость генерирующей единицы составляет $10 млн., из которой на гудвилл приходится $2 млн. Генерирующая единица обесценивается до $7 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Обесценение гудвилла и прочих активов