Озкриття інформації щодо витрат виробництва та собівартості готової продукції у фінансовій звітності підприємства.
Потрібно зазначити, що після формування фактичної собівартості товарної залізної руди, у відділі формування витрат та калькулювання собівартості складають статистичну та фінансову звітність. Треба зауважити, що статистична звітність представлена: формою № 1 – Підприємництво та має назву “ Звіт про основні показники діяльності підприємства ”. Даний звіт подається до органів статистики щомісячно, та містить показники обсягу виробленої продукції в діючих цінах без ПДВ та акцизного збору, та перелік витрат, які були понесені при виробництві даної продукції за їх елементами. Крім того, розглядаючи фінансову звітність, інформація про понесені витрати ) наводиться у формі № 2 “ Звіт про фінансові результати ” та у формі № 5 “ Примітки до фінансової звітності ”. Залишки на рахунках бухгалтерського обліку 23 «Виробництво» та 26 «Готова продукція» переносяться до балансу підприємства за відповідні звітні періоди у рядки 120 та 130 форми №1. Бухгалтери відділу формування витрат та калькулювання собівартості не складають фінансову звітність, а тільки перевіряють достовірність та правильність відображення витрат у зазначених вище формах. Статистична звітність складається щоквартально та подається до органів статистики на протязі сорока днів після закінчення звітного кварталу.
2.4 Вдосконалення організації обліку витрат виробництва та собівартості готової продукції
На сьогоднішній день, коли на підприємствах циркулює великий обсяг інформації, яка потребує точної обробки в короткі строки, важливою проблемою є правильна організація обліку, підвищення якості обробки інформації у встановлені строки і в повному обсязі. Вирішити поставлене питання можна шляхом комплексної машинної обробки облікової інформації з використанням СУБД Access, що супроводжується значними змінами в організації бухгалтерського обліку, системах обробки первинної документації і документообігу, в групуванні облікових даних, їх використання для управління процесами на підприємстві. Тому сучасний бухгалтер повинен знати організацію обчислювальних процесів в умовах автоматизації. Так як на ПАТ «ЦГЗК» матеріальні витрати займають майже 70% собівартості розглянемо задачу по обліку списання запасів. Метою вирішення задачі „ Облік використання виробничих матеріальних запасів ” є підвищення оперативності та аналітичності інформації бухгалтерського обліку. Отримана в результаті машинної обробки Відомість відпуску матеріалів дозволяє швидко виявити весь обсяг використаних матеріалів за певний період, а також можливі випадки перевитрачання та понадлімітного відпуску матеріалів. Порушення можуть бути пов’язаними з незаконним списанням матеріалів на виробництво, що використовуються для виготовлення не обліченої продукції із застосуванням завищених норм витрат.
Тому завдяки наявності відомості відпуску матеріалів керівники структурних підрозділів матимуть можливість прослідкувати процес відпуску виробничих запасів на виробництво та інші цілі.
На підставі заданої задачі можна сформувати схему інформаційних потоків з обліку господарських операцій по відпуску виробничих матеріальних запасів із складів на виробництво та інші господарські потреби. Вона повинна відображати потоки інформації в різних формах: первинні, накопичувальні документи, машинограми. Потік в інформаційних системах пов'язує джерело інформації із споживачами через пункти обробки інформації. В якості джерела інформації та її споживачів можуть виступати виробничі місця, цехи, інші виробничі підрозділи та посадові особи.
Рис. 2.1. Схема інформаційних потоків:
1. Перелік залишків матеріалів, які є на складі (матеріальний звіт) завідуючий складом на кінець кожного місяця передає до управління матеріально-технічного забезпечення (УМТЗ).
2. Файл вихідних даних передається до планового відділу.
3. Враховуючи обсяги виробничої програми на певний період, плановий відділ передає в бухгалтерію ліміт відпуску матеріалів зі складу.
4. В бухгалтерії виписують документ про відпуск матеріалів та передають його на склад.
5. На складі роблять відповідний запис в документах та передають матеріали відповідно у виробництво, на господарські потреби чи для реалізації на сторону.
Для вирішення проблеми автоматизації обліку використання виробничих запасів використовується первинна та довідкова інформація. Первинною інформацією виступатимуть документи, які надходять на склад і є підставою
для відпуску виробничих матеріальних запасів. Перелік первинної інформації можна представити в наступній таблиці.
Таблиця 2.9
Перелік первинної інформації та її опис
| Документ | Форма надходження | Частота надходження | Джерело надходження | |
| Найменування | Ідентифікатор | |||
| Накладна | НК | Типова | По мірі відпуску матеріалів | Склад |
| Картка складського обліку | КСО | Типова | По мірі руху матеріалів | Склад |
| Лімітна картка | ЛК | Типова | По мірі відпуску матеріалів | Склад |
Довідковою інформацією виступає класифікатор матеріалів та класифікатор структурних підрозділів підприємства.
Таблиця 2.10.
Перелік довідкової інформації та її опис
| Документ | Форма надходження | Частота надходження | Джерело надходження | |
| Найменування | Ідентифікатор | |||
| Класифікатор матеріалів | КМ | Класифікатор | Під час впровадження АРМ | Розробник |
| Класифікатор структурних підрозділів | КСП | Класифікатор | Під час впровадження АРМ | Розробник |
Для скорочення обсягів інформації на машинних носіях і полегшення її пошуку інформацію представляють в закодованому вигляді. Розшифровку кодів подають в класифікаторах. При вирішенні даної задачі кодованою номенклатурою є матеріали та структурні підрозділи підприємства. При розробці коду підрозділу використовується порядкова система кодування, за якої кожен підрозділ кодується за допомогою поточного номера.
Кодування матеріалів здійснюється із застосуванням позиційної системи кодування, яка передбачає, що всю номенклатуру виробничих запасів розбивають по групам за певними ознаками. Таким чином структура коду матеріалу включатиме: код виду запасів, код групи, код підгрупи, код профілю.
ХХХ Х Х
Позначення коду підгрупи запасу
Позначення коду групи запасу
Позначення коду виду запасу
Рис. 2.2. Структура коду матеріалу
Таким чином, за поданою структурою коду матеріалу можна розробити наступний класифікатор матеріалів (таблиця 2.12).
Вихідною інформацією є відомість відпуску матеріалів, що містить наступні реквізити: номер документа, дата, номенклатурний номер (код), найменування матеріалу, найменування структурного підрозділу, код структурного підрозділу, одиниця виміру, ціна за одиницю, сума.
Таблиця 2.12
Класифікатор виробничих запасів
| Вид запасу | Код | Група | Код | Підгрупа | Код | Код номенклатури |
| Матеріали | Сировина і матеріали | Аглоруда | ||||
| Вапняк | ||||||
| Коксовий дріб’язок | ||||||
| Вугіль | ||||||
| Щебень | ||||||
| Допоміжні матеріали | Жалюзі | |||||
| Панелі меблеві | ||||||
| ДВП | ||||||
| ДСП | ||||||
| Шпалери | ||||||
| Паливо | Горюче | Бензин | ||||
| Дизпаливо | ||||||
| Мастило | Масло | |||||
| Масло технічне | ||||||
| Тверде | Тверде паливо | |||||
| Тара й тарні матеріали | Ящики | Ящик поліетиленовий | ||||
| Будівельні матеріали | Лакокрасочні матеріали | Фарба | ||||
| Емаль | ||||||
| Грунт | Грунт | |||||
| Розчинні матеріали | Розчинник |
За виробничо-технічною структурою ПАТ „ЦГЗК” включає в себе 7 основних, 25 допоміжних структурних підрозділів на правах цехів, які забезпечують надійну і безперебійну роботу основних та 27 відділів та служб апарату управління, які з’єднані єдиним господарським ланцюгом. Основними структурними підрозділами комбінату є - рудоуправління, управління залізничного транспорту, дробильна фабрика, рудозбагачувальна фабрика, агломераційний цех.
Таблиця 2.13
Класифікатор структурних підрозділів
| Вид цеха по відношенню до процесу виробництва | Код виду цеха | Найменування цеха | Код | Структурна одиниця | Код | Код цеха |
| Основного виробництва | Рудоуправління | Гірничо-транспортний цех | ||||
| Кисневий завод | ||||||
| Служба контактних мереж | ||||||
| Управління залізничного транспорту | Цех 1 | |||||
| Цех 2 | ||||||
| Цех 3 | ||||||
| Цех 4 | ||||||
| Цех 5 | ||||||
| Дробарна фабрика | ДФ-1 | |||||
| ДФ-2 | ||||||
| Рудозбагачувальна фабрика | РЗФ-1 | |||||
| РЗФ-2 | ||||||
| Агломераційний цех | Шихтовий цех | |||||
| Спекательний відділок 1 | ||||||
| Спекательний відділок 2 | ||||||
| Допоміжного виробництва | Цех шламових і породних систем | Цех шламових і породних систем | ||||
| Транспортний відділ | Транспортний відділ | |||||
| Цех мереж | Цех мереж | |||||
| Енергетичний цех | Енергетичний цех | |||||
| Ремонтний цех | Ремонтний цех | |||||
| Теплосиловий цех | Теплосиловий цех | |||||
| Цех технічної диспетчеризації | Цех технічної диспетчеризації | |||||
| Центральна лабораторія | Центральна лабораторія |
Таблиця 2.14.
Перелік вихідної інформації та її опис
| Документ | Форма надходження | Частота надходження | Джерело інформації | |
| Найменування | Ідентифікатор | |||
| Відомість відпуску матеріалів | ВВМ | уніфікована | Раз на місяць | АРМ |
Реквізити відомості відпуску матеріалів можна описати формально, використовуючи табличну форму (таблиця 2.15).
Таблиця 2.15
Опис структурних одиниць інформації
| Найменування реквізиту | Джерело інформації | ||||
| Найменування | Ідентифікатор | ||||
| Номер документа | Накладна Картка складського обліку Лімітна картка | НК КСО ЛК | |||
| Дата складання | Накладна Картка складського обліку Лімітна картка | НК КСО ЛК | |||
| Код матеріалу | Класифікатор матеріалів | КМ | |||
| Найменування матеріалу | Класифікатор матеріалів | КМ | |||
| Найменування структурного підрозділу | Класифікатор структурних підрозділів | КСП | |||
| Код структурного підрозділу | Класифікатор структурних підрозділів | КСП | |||
| Одиниця виміру | Класифікатор матеріалів | КМ | |||
| Кількість | Накладна Картка складського обліку Лімітна картка | НК КСО ЛК | |||
| Ціна за одиницю | Накладна Картка складського обліку Лімітна картка | НК КСО ЛК | |||
| Сума | Накладна Картка складського обліку Лімітна картка | НК КСО ЛК | |||
Для цілей задачі інформаційні масиви даних необхідно описати.
Таблиця 2.16.
Опис інформаційного масиву класифікатор матеріалів
| Найменування реквізиту | Ідентифікатор | Тип реквізиту | Довжина в знаках |
| Найменування матеріалу | НМ | текст | |
| Код матеріалу | КД-М | текст | |
| Одиниця виміру | ОВ | текст | |
| Ціна | Ц | грошовий |
Таблиця 2.17.
Опис інформаційного масиву класифікатор структурних підрозділів
| Найменування реквізиту | Ідентифікатор | Тип реквізиту | Довжина в знаках |
| Найменування структурного підрозділу | НСП | текст | |
| Код структурного підрозділу | КСП | текст |
Таблиця 2.18.
Опис інформаційного масиву довідник відпуску матеріалів
| Найменування реквізиту | Ідентифікатор | Тип реквізиту | Довжина в знаках |
| Дата складання | ДС | дата | |
| Код підрозділу | КСП | текст | |
| Код матеріалу | КД-М | текст | |
| Кількість | КТ | число |
Таблиця 2.19.
Інформаційні зв’язки масивів даних
| Ім'я основної таблиці | Ім'я зв’язаної таблиці | Реквізит зв'язку | Тип зв’язку |
| Класифікатор матеріалів | Довідник відпуску матеріалів | КД-М | 1:∞ |
| Класифікатор підрозділів | Довідник відпуску матеріалів | КСП | 1:∞ |
Технологічний процес обробки економічної інформації щодо вирішення задачі можна представити у вигляді схеми (див. рис 2.19.). На схемі позначено інформаційні елементи (документи, таблиці даних), а також узагальнені інформаційні процедури обробки інформації. Інформаційні потоки між інформаційними елементами та процедурами позначені на схемі у вигляді ліній зв’язку. Стрілка показує напрямок інформаційного потоку.
Рис. 2.3. Схема технологічного процесу обробки інформації
исновки до розділу 2
На початку дослідження ведення бухгалтерського обліку в частині використання виробничих запасів на ПАТ „ЦГЗК” було визначено мету – дослідити питання організації обліку формування собівартості продукції, вивчення аналітичного та синтетичного обліку прямих витрат та загально виробничих витрат, а також надати характеристику звітності. В цілому організацію обліку здійснено відповідно до вимог чинного законодавства, але існує ряд моментів, які негативно впливають на ведення обліку та процеси планування діяльності облікових працівників та розподілу облікових робіт. Зокрема, на підприємстві відсутній структурний графік облікових робіт матеріального відділу бухгалтерії, немає окремо розробленого Положення про кожний відділ бухгалтерії. Що стосується форми ведення обліку, то На ПАТ “ЦГЗК” застосовується журнально-ордерна система обліку із застосуванням електронно-обчислювальної техніки. Для обліку використання виробничих запасів застосовується журнал-ордер № 10, в якому відображається використання виробничих запасів за напрямками. Поряд з журналом-ордером № 10 в бухгалтерії ведеться журнал-ордер № 10/1, призначений для відображення операцій по виробництву, . З метою отримання деталізованої інформації, необхідної для управління запасами за їх окремими видами та процесами виробництва на підприємстві ведеться аналітичний облік. Систему облікових регістрів аналітичного обліку, використовуваних на ПАТ „ЦГЗК” становлять – накопичувальні відомості, „ Матеріальний звіт про рух матеріальних цінностей ”, „ Звіт про витрати матеріалів на виробництво та розподіл послуг ”, “ Оборотно-сальдова відомість ”. Прямі витрати списуються безпосередньо на рахунок 23 «Виробництво», а непрямі на рахунок 91 «Загально виробничі витрати». Оскільки на комбінати фактичні обсяги виробництва перевищують нормальну виробничу потужність то вся сума витрат списується на рахунок 23. На базовому підприємстві відсутнє незавершене виробництво тому витрати дорівнюють собівартості. На ПАТ «ЦГЗК» застосовується попередільний метод калькулювання собівартості продукції.