Взаємоузгодження та взаємопоєднання бюджетів

Основні принципи взаємоузгодження та взаємопоєднання бюджетів розглянемо на конкретному прикладі.

Промислове підприємство має 2 виробничих підрозділи: цех обробки (А) та цех збирання (Б). Крім того підприємство має невиробничі підрозділи: адміністративний та збутовий.

Підприємство виготовляє 2 види продукції: виріб 1, виріб 2.

Нижче наведені нормативні виробничі витрати по технологічному процесу на виробництво двох видів виробів. Для виробництва виробів використовуються 2 види матеріалів: матеріал Х, матеріал У. За даними адміністративного відділу закупівельна вартість матеріалу Х – 1,8 грн., матеріалу У – 4 грн.

Для виробництва виробу 1 необхідно: матеріалу Х – 10 кг;

матеріалу У – 5 кг.

Для виробництва виробу 2 необхідно: матеріалу Х – 8 кг;

матеріалу У – 9 кг.

Крім того для виробництва виробу 1 необхідно витрати 10 годин праці основних виробничих робітників.

Для виробництва виробу 2 необхідно витрати 15 годин праці основних виробничих робітників.

На момент складання кошторису на підприємстві часова тарифна ставка виробничих робітників складає і у цеху А, і у цеху Б – 3 грн./год.

Для розроблення кошторису використовується бухгалтерський баланс за останній звітний період (грн.):

АКТИВ	Сума	ПАСИВ	Сума
Грошові кошти		Рахунки до оплати
Рахунки до отримання		власний капітал:
Сировина і матеріали		акціонерний капітал
Готова продукція		Нерозподілений прибуток
Довгострокові активи:
земля
будівлі і споруди
амортизація
Всього		Всього

За даними інвентаризації відомі такі дані про залишки запасів:

Готова продукція: виріб 1 – 170 шт.; виріб 2 – 85 шт. Собівартість виробу 1 на початок періоду – 83,4 грн., виробу 2 – 124,6 грн.

Сировина і матеріали:

На початок періоду: матеріал Х – 8500 кг.; матеріал У – 80000 кг.

На кінець періоду: матеріал Х – 10200 кг.; матеріал У – 1700 кг.

Ціна на матеріали залишалась незмінною на протязі періоду і дорівнювала закупівельній ціні.

Збутовий підрозділ надав інформацію про можливу ціну реалізації продукції: виріб 1 – 100 грн.; виріб Б – 140 грн.

Кошторисні продажі плануються на рівні: виріб 1 – 8500 шт., виріб 2 – 1600 шт.

Підприємство планує перехід на нову стратегію продаж і переструктурування портфелю замовлень. Тому запаси готової продукції, за рішенням керівництва, на кінець року повинні складати: виріб 1 – 1870 шт., виріб 2 – 90 шт.

Виробничі накладні витрати плануються на основі технологічного процесу і даних про їх величину у минулому періоді.

Допоміжна матеріали по цеху А беруться на рівні 0,3 грн./1 год. осн. праці; по цеху Б – 0,2 грн./1 год. осн. праці.

Оплата праці допоміжних робітників по цеху А – 0,3 грн./год.; по цеху Б – 0,3 грн./год.

Енергія для виробничих потреб: по цеху А – 0,15 грн./ 1 год. осн. праці; по цеху Б – 0,10 грн./1 год. осн. праці.

Витрати на утримання та обслуговування устаткування: по цеху А – 0,05 грн./1 год. осн. праці; по цеху Б – 0,1 грн./1 год. осн. праці.

Кошторисні постійні виробничі накладні витрати грн.:

амортизація: цех А – 25000, цех Б – 20000;

електроенергія: цех А – 10000, цех Б – 500;

витрати на технологічний контроль: цех А – 25000, цех Б – 10000;

постійні витрати на утримання та експлуатацію устаткування: цех А – 11400, цех Б – 799.

Підприємство для розподілу виробничих накладних витрат використовує єдину базу розподілу – години праці основних робітників. Підприємство не є платником податку на додану вартість

Розв’язання.

Кошторис продажпоказує кількість кожного виробу, яку підприємство планує реалізувати та планові надходження від реалізації (табл. 10.14).

Кошторис продаж повинен містити наступні реквізити:

- найменування виробів, що реалізуються;

- кількість виробів, що планується реалізувати;

- ціну реалізації;

- загальну та по кожному виробу окремо величину планових надходжень.

Таблиця 10.14

Кошторис продаж

Показник	Виріб 1	Виріб 2
Назва виробів, що реалізуються
Кількість виробів, що реалізуються, шт.
Ціна реалізації, грн.
Дохід від реалізації, грн.
Загальний дохід, грн.

Планується строк погашення дебіторської заборгованості на рівні не більше 25 календарних днів.

Виробничий кошторисскладається у натуральних показниках. Основною метою даного кошторису є забезпечення обсягу виробництва для задоволення попиту та підтримання необхідного рівня запасів (табл. 10.15).

Даний документ має містити наступні реквізити:

- назва виробів;

- обсяг виробництва, що планується;

- запас готової продукції на кінець періоду;

- потреба у виробах на звітний період;

- запас готової продукції на початок періоду;

- обсяг виробництва.

Виріб 1 за прямими витратами на 40 % оброблюється у цеху А, на 60% - у цеху Б.

Виріб 2 на 50% оброблюється у цеху А і на 50% - у цеху Б.

Таблиця 10.15

Виробничий кошторис

Показник	Виріб 1	Виріб 2
1. Планує мий обсяг продаж, шт.
2. Запас готової продукції, що планується на кінець періоду, шт.
3. Потреба у виробах на звітний період (р.1 + р.2)
4. Запас готової продукції на початок періоду, шт.
5. Обсяг виробництва, шт. (р.3 – р.4)

Кошторис використання основних матеріалівскладається за кожним підрозділом і показує кількість матеріалів, необхідну для виконання виробничої програми у натуральному та вартісному вираженні (табл. 10.16, 10.17).

Таблиця 10.16

Кошторис використання основних матеріалів за виробами

Показник	Виріб 1	Виріб 2	Всього
Кількість матеріалів у кількісному вимірі, кг: матеріал Х матеріал У	10200*10=102000 10200*5=51000	1605*8=12840 1605*9=14445
Кількість матеріалів у вартісному вимірі ум.од.: матеріал Х матеріал У	102000*1,8=183600 51000*4=204000	12840*1,8=23112 14445*4=57780

Таблиця 10.17

Кошторис використання матеріалів за цехами

Показник	Матеріал Х	Матеріал У
Кількість матеріалів, необхідна для виконання виробничої програми:   цех А   цех Б	102000*0,4+12840*0,5= 102000*0,6+12840*0,5=	51000*0,4+14445*0,5= 27622,5 51000*0,6+14445*0,5= 37822,5
Всього кількість матеріалів, шт.
Вартість матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми, грн.: цех А цех Б	47220*1,8=84996 67620*1,8=121716	27662,5*4=110490 37822,5*4=151290
Всього вартість матеріалів, грн.

Кошторис витрат на придбання основних матеріаліврозроблюється з метою визначення необхідної для закупівлі кількості матеріалів, яка забезпечить виробничу програму та необхідний рівень запасу (табл. 10.18, 10.19).

Таблиця 10.18

Кошторис витрат на придбання основних матеріалів за виробами

Показник	Матеріал Х	Матеріал У
1. Запас матеріалів на початок періоду, кг
2. Витрати матеріалів, що плануються, кг виріб 1; виріб 2

Закінчення табл. 10.18

3. Запас матеріалів на кінець періоду, кг
4. Потреба у ресурсах на період, кг (р.2+р.3)
5. Плановий обсяг придбання матеріалів за звітний період, кг (р.4 – р.1)
6. Ціна за 1 кг, грн.	1,8
7. Вартість планового обсягу придбання матеріалів за звітний період, грн. (р.5*р.6) всього

За даними кошторису використання матеріалів визначаємо, що питома вага матеріалу Х у цеху А складає 47220/114840 = 0,41118, а у цеху Б – 67620/114840 = 0,58882. Питома вага матеріалу У у цеху А складає 27622,5/65445 = 0,42207, а у цеху Б – 37822,5/65445 = 0,57793.

Таблиця 10.19

Кошторис витрат на придбання основних матеріалів за цехами

Показник	Матеріал Х	Матеріал У
1. Запас матеріалів на початок періоду, кг цех А   цех Б	8500*0,41118= 3495,2 8500*0,58882= 5004,8	8000*0,42207= 3376,56 8000*0,57793= 4623,44
2. Витрати матеріалів, що плануються, кг цех А цех Б		27622,5 37822,5

Закінчення табл. 10.19

3. Запас матеріалів на кінець періоду, кг   цех А   цех Б	10200*0,41118= 4194,24 10200*0,58882= 6005,76	1700*0,42207= 717,52 1700*0,57793= 982,48
4. Плановий обсяг придбання матеріалів за звітний період, кг (р.2 + р.3 – р.1) цех А цех Б	47919,04 68620,96	24963,46 34181,54
5. Ціна за 1 кг, грн.	1,8
6. Вартість планового обсягу придбання матеріалів за звітний період, грн. (р.4*р.5) цех А цех Б	86254,27 123517,73	99853,84 136726,16
Всього

Кошторис витрат з праці основних виробничих робітниківпоказує витрати робочого часу на виробництво продукції у годинах праці та у вартісному вираженні (табл. 10.20, 10.21).

Таблиця 10.20

Кошторис витрат з праці основних виробничих робітників за виробами

Показник	Виріб 1	Виріб 2
1. Час на виготовлення одиниці продукції, год.
2. Виробництво, одиниць продукції
3. Всього час на виробництво, год. (р.1*р.2)
4. Часова ставка, грн./год.
5. Всього витрат праці, грн. (р.3*р.4)
Всього, грн.

Таблиця 10.21

Кошторис витрат з праці основних виробничих робітників за цехами

Показник	Цех А	Цех Б
Виріб 1
1. Всього час на виробництво, год	102000*0,4=40800	102000*0,6=61200
2. Часова ставка, грн./год.
3. Всього витрат праці, грн. (р.1*р.2)
Виріб 2
4. Всього час на виробництво, год.	24075*0,5=12037,5	24075*0,5=12037,5
5. Часова ставка, грн./год.
6. Всього витрат праці, грн. (р.4*р.5)	36112,5	35112,5
Всього: час на виробництво, год.(р.1+р.4); витрати праці, грн. (р.3+р.6)	52837,5   158512,5	73237,5   219712,5

Кошторис виробничих накладних витратбудується за цехами і у загальній сумі. Можуть показуватись окремо витрати, що контролюються керівниками на рівні цехів, окремо ті, що не контролюються (табл. 10.22).

Таблиця 10.22

Кошторис виробничих накладних витрат

Пул витрат	Разом цехи А, Б	Цех А	Цех Б
Змінна ставка, грн./год	Кількість годин праці	Всього	Змінна ставка, грн./год	Кількість годин праці	Всього
Змінні витрати
1.Допоміжні матеріали	30498,75	0,3	52837,5	15851,25	0,2	73237,5	14647,5

Закінчення табл. 10.22

2. Оплата праці допоміжних робітників	37822,5	0,3	52837,5	15851,25	0,3	73237,5	21971,25
3. Енергія для виробничих потреб	15249,38	0,15	52837,5	7925,63	0,10	73237,5	7323,75
4. Витрати на утримання та експлуатацію устаткування	9965,63	0,05	52837,5	2641,88	0,1	73237,5	7323,75
Всього	93536,26			42270,01			51266,25
Постійні витрати
5.Амортизація
6.Електроенергія
7.Витрати на технічний контроль
8.Витрати на утримання і експлуатацію устаткування
Всього

Всього постійні і змінні виробничі накладні витрати:

цеху А складають: 42270,01+71400 = 113670,01 грн.

цеху Б складають: 51266,25+31299 = 82565,25 грн.

Комплексна ставка розподілу виробничих накладних витрат за цехами визначається відношенням загальної суми виробничих накладних витрат до кількості годин праці.

Ставка розподілу цеху А = 113670,01/52837,5 = 2,1513 грн./год.

Ставка розподілу цеху Б = 82565,25/73237,5 = 1,1274 грн./год.

При розподілі виробничих накладних витрат необхідно врахувати, що за умовою задачі на виробництво виробу 1 витрачається 10 годин, а виробу 2 – 15 годин, причому виріб 1 обробляються у цеху А на 40%, а у цеху Б – на 60%, а виріб 2 – по 50% у цеху А і Б.

Таблиця 10.23

Кошторис розподілу виробничих накладних витрат за виробами

Виріб	Цех А	Цех Б	Всього
На одиницю
Виріб 1	4*2,1513 = 8,605	6*1,1274 = 6,76	15,36
Виріб 2	7,5*2,15 = 16,125	7,5*1,1274 = 8,455	24,58
На обсяг випуску
Виріб 1	8,605*10200 = 87771	6,76*10200 = 68952
Виріб 2	16,125*1605 = 25880,63	8,455*1605 = 13570,28	39450,91
Разом	113651,63	82522,28	196173,91

Підсумкові дані мають співпадати з кошторисом розподілу виробничих накладних витрат за цехами, однак за рахунок округлень дані дещо різняться.

Кошторис виробничої собівартості.У даному кошторисі всі виробничі витрати зводяться у один звіт на основі попередніх кошторисів і показуються окремо за цехами та за виробами у загальній сумі та на одиницю (табл. 10.24, 10.25, 10.26).

Таблиця 10.24

Кошторис виробничої собівартості за цехами

Показник	Цех А	Цех Б	Всього
1. Використання основних матеріалів, грн.
2. Витрати на основну працю, грн.	158512,5	219712,5

Закінчення табл. 10.24

3. Виробничі накладні витрати, грн.	113670,01	82565,25	196235,26
4. Виробнича собівартість, грн.	467668,51	575283,75	1042952,26

Таблиця 10.25

Кошторис виробничої собівартості за виробами

Показник	Виріб 1	Виріб 2	Всього
1. Використання основних матеріалів, грн.
2. Витрати на основну працю, грн.
3. Виробничі накладні витрати, грн.		39450,91	196173,91
4. Виробнича собівартість, грн.		192568,91	1042890,91

Таблиця 10.26

Кошторис виробничої собівартості на одиницю виробу

Показник	Виріб 1	Виріб 2	Всього
1. Витрати основної праці, грн.	10*3 = 30	15*3 = 45
2. Ставка розподілу виробничих накладних витрат	15,36	24,58	39,94
3. Витрати матеріалів, грн.		50,4	88,4
4. Виробнича собівартість на одиницю виробу, грн.	83,36	119,98	203,34
5. Виробництво, шт.
6. Виробнича собівартість, грн.		192567,9	1042839,9

Кошторис запасів.У ньому необхідно визначити загальну вартість запасів, що складається з готової продукції, незавершеного виробництва, матеріалів (табл. 10.27).

Таблиця 10.27

Кошторис запасів

Показник	Кількість	Вартість	Всього
1. Матеріали: Х		1,8
У
Разом
2. Готова продукція: виріб 1		83,36	155883,2
виріб 2		119,98	10798,2
Разом			166681,4
Всього			191841,4

Кошторис витрат на реалізацію та адміністративні потреби.Витрати з реалізації відображають не лише витрати, безпосередньо пов’язані з продажем, але також дії підприємства по просуванню товару на ринок. Адміністративний кошторис відображає очікування керівництва відносно суми витрат, що необхідна для підтримання загальної діяльності підприємства (табл. 10.28).

Додаткова умова: на підприємстві заробітна плата керівництва, не пов’язаного з реалізацією продукції складає 70000 грн.;

витрати на офісні канцелярські товари – 3000 грн.;

інші витрати – 2000 грн.;

зарплата відділу збуту – 18500 грн.;

комісійні продавцям – 6% від доходу, що планується отримати;

транспортні витрати – 7500 грн.;

рекламні витрати – 3% від доходу, що планується отримати;

амортизація та інші витрати – 1200 грн.

Таблиця 10.28

Кошторис витрати на реалізацію та адміністративних витрат

Показник	Сума, грн.
Адміністративні витрати
1. Зарплата керівників

Закінчення табл. 10.28

2. Витрати на канцелярію
3. Інші витрати
Всього
Витрати на збут
1. Зарплата керівництва відділу збуту
2. Комісійні 1074000*6%
3. Транспортні витрати
4. Рекламні витрати 1074000*3%
5. Амортизація та інші витрати
Всього
Разом адміністративні та збутові витрати

Зведений звіт про прибутки та збиткискладається після всіх кошторисів, пов’язаних з бюджетом витрат підприємства. В залежності від цілей підприємства він може розділятись на кошторисний звіт про прибутки та збитки по кожному виробу, може складатись у розрізі отримання прибутку чи збитку від реалізації одиниці продукції або в цілому по підприємству (табл. 10.29, 10.30).

Додаткова умова: на підприємстві прийнято, що накладні невиробничі витрати у постійній частині виробу 1 складають 55%, виробу 2 – 45%.

Таблиця 10.29