Відображення в бухгалтерському обліку втрат внаслідок браку 4 страница
Дт 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»
Кт 716 "Відшкодування раніше списаних активів".
Як зазначалось нами раніше при розгляді загальновиробничих витрат, до їх складу можливе віднесення нестач незавершеного виробництва, нестач і втрат від псування матеріальних цінностей у цехах лише в межах норм природного убутку. Наднормативні убутки і нестачі запасів згідно з п. 14 П(C)БО 9 [9] не включаються до первісної вартості запасів (незавершене виробництво і готова продукція – це теж запаси), а відносяться до витрат того періоду, в якому вони були здійснені.
| Текст П(C)БО | визнані штрафи, пеня, неустойка; |
Облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів ведеться на субрахунку 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки".
| Текст П(C)БО | витрати на утримання об'єктів соціально-культурного призначення; інші витрати операційної діяльності. |
Інформація про витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності" узагальнюється на субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності", зокрема витрати на утримання таких об'єктів соціально-культурного призначення, як житлово-комунальні і обслуговуючі господарства, дитячі дошкільні заклади, будинки відпочинку, санаторії та інші заклади оздоровчого та культурного призначення тощо.
Підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України "Про страхування", на цьому субрахунку узагальнюють інформацію про витрати страховика, зокрема відрахування у централізовані страхові резервні фонди, які утворюються для забезпечення виконання зобов'язань щодо окремих видів обов'язкового страхування, відрахування в страхові резерви, інші, ніж резерв незароблених премій, які формуються у випадках, передбачених чинним законодавством.
| Варто пам'ятати! Витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати |
| Текст П(C)БО | 21. Витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами: матеріальні затрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші операційні витрати. |
Елементи витрат класифікують, використовуючи кредитову ознаку, тобто виражаючи при віднесенні на витрати первинну ознаку їх виникнення. Відмітимо, що групування за елементами проводять лише по витратах операційної діяльності. Цим П(C)БО елемент витрат визначено як сукупність економічно однорідних витрат проте, на нашу думку це є спірним щодо такого елемента, як «інші операційні витрати».
Якщо раніше нами розглядалось виключно використання рахункв класу 9 для обліку витрат діяльності, то зараз розглянемо альтернативний варіант їх обліку при використанні рахунків 8 класу, а саме витрат за елементами.
Рахунки цього класу призначені для узагальнення інформації про витрати підприємства за елементами.
На рахунках цього класу, крім рахунку 85 "Інші затрати", ведеться облік витрат операційної діяльності за такими елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні витрати. Рахунок 85 застосовується для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також про витрати, пов'язані із запобіганням надзвичайним подіям та ліквідацією їх наслідків.
Суб'єкти малого підприємництва, а також інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, для обліку витрат можуть використовувати тільки рахунки класу 8 із списанням до дебету рахунку 23 "Виробництво" щомісячно сум в частині прямих і виробничих накладних витрат (загальновиробничих витрат) та до дебету рахунку 79 "Фінансові результати" в кінці року або щомісяця сум в частині адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.
Інші підприємства рахунки цього класу можуть використовувати для узагальнення інформації про витрати за елементами з щомісячним списанням сальдо рахунків у кореспонденції з рахунком 23 "Виробництво" і рахунками класу 9 "Витрати діяльності".
Рахунок 85 ведеться тільки тими підприємствами й організаціями, які не застосовують рахунки класу 9 "Витрати діяльності", та сальдо на ньому закривається в кінці року або щомісяця в кореспонденції з дебетом рахунку 79 "Фінансові результати".
| Текст П(C)БО | 22. До складу елемента "Матеріальні затрати" включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини й основних матеріалів; купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів; палива й енергії; будівельних матеріалів; запасних частин; тари й тарних матеріалів; допоміжних та інших матеріалів. Вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, не включається до елементу операційних витрат "Матеріальні затрати". |
Матеріальні витрати включають ті витрати, які передбачають безпосереднє витрачання товаро-матеріальних цінностей, перелічених вище. Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період призначено рахунок 80 "Матеріальні витрати".
За дебетом рахунку 80 "Матеріальні витрати" відображаються суми визнаних матеріальних витрат, при цьому кореспондуючими по кредиту будуть рахунки обліку оборотних матеріальних цінностей, тобто рахунки 2 класу, а також рахунки 37, 63, 68, так як на субрахунку 809 "Інші матеріальні витрати" відображається вартість виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого та невиробничого характеру (здійснення окремих операцій з виробництва продукції, обробки сировини й матеріалів; проведення іспитів з випробування сировини й матеріалів, які використовуються у виробництві; транспортні послуги, які є складовою технологічного процесу виробництва, тощо). За кредитом рахунку 80 "Матеріальні витрати" відображається списання на рахунок 23 "Виробництво" прямих матеріальних витрат, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - матеріальних витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
| Варто пам'ятати! Вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, не включається до елементу операційних витрат "Матеріальні затрати" |
| Текст П(C)БО | 23. До складу елемента "Витрати на оплату праці" включаються заробітна плата за окладами й тарифами, премії та заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці. |
Для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період призначено рахунок 81 "Витрати на оплату праці".
За дебетом рахунку 81 "Витрати на оплату праці" відображається сума визнаних витрат на оплату праці. При цьому кореспондуючими по кредиту є рахунки 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» та 47 "Забезпечення наступних витрат і платежів". За кредитом відображається списання на рахунок 23 "Виробництво" витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
Рахунок 81 "Витрати на оплату праці" має такі субрахунки:
811 "Виплати за окладами й тарифами"
812 "Премії та заохочення"
813 "Компенсаційні виплати"
814 "Оплата відпусток"
815 "Оплата іншого невідпрацьованого часу"
816 "Інші витрати на оплату праці".
Субрахунки, як бачимо, відповідають переліченим позиціям цього пункту П(с)БО.
| Текст П(C)БО | 24. До складу елемента "Відрахування на соціальні заходи" включаються: відрахування на пенсійне забезпечення, відрахування на соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття, відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства, відрахування на інші соціальні заходи. |
Зв'язок між цим економічними елементами досить тісний, так як саме виникнення витрат на оплату праці породжує необхідність нарахування відрахувань на соціальні заходи, для яких саме перші виступають базою.
Для узагальнення інформації про витрати та відрахування на соціальні заходи призначено рахунок 82 "Відрахування на соціальні заходи".
За дебетом рахунку відображається належна сума відрахувань на соціальні заходи. При цьому кореспондуючими по кредиту є рахунки 65 "Розрахунки за страхуванням" та 47 "Забезпечення наступних витрат і платежів". За кредитом відображають списання на рахунок 23 "Виробництво" суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
| Текст П(C)БО | 25. До складу елемента "Амортизація" включається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів. |
Для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів призначено рахунок 83 "Амортизація".
За дебетом рахунку відображається сума нарахованих амортизаційних відрахувань. Кореспондуючим по кредиту є рахунок 13 "Знос (амортизація) необоротних активів". За кредитом рахунку відображається списання на рахунок 23 "Виробництво" суми амортизаційних відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - суми амортизаційних відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9).
| Текст П(C)БО | 26. До складу елемента "Інші операційні витрати" включаються витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу елементів, наведених в пп. 22 - 25 цього Положення (стандарту), зокрема витрати на відрядження, на послуги зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування тощо. |
Для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8 призначено рахунок 84 "Інші операційні витрати". Ці витрати є витратами звітного періоду, якщо не входять до складу виробничої собівартості продукції, робіт, послуг. Зокрема, до інших операційних витрат включається вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податків на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо.
Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", на цьому рахунку також відображають собівартість реалізованих оборотних активів (окрім готової продукції і фінансових інвестицій).
За дебетом рахунку 84 "Інші операційні витрати" відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" витрат, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 - виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок 79 "Фінансові результати", якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.
При цьому не слід плутати економічний елемент «Інші операційні витрати» та «інші витрати операційної діяльності», що обліковуються на 94 рахунку «Інші операційні витрати». Так послуги зв'язку, плата за розрахунково-касове обслуговування є економічним елементом «Інші операційні витрати», але відноситься до складу адміністративних витрат. Витрати на дослідження і розробки, хоч і обліковуються в складі «Інших операційних витрат», проте можуть містити всі вищеназвані економічні елементи, в тому числі і інші операційні витрати.
| Варто пам'ятати! Не слід плутати економічний елемент «Інші операційні витрати» та «Інші операційні витрати» ( рахунок 94) |
Якщо вище велась мова лише про операційну дільність та пов'язані з нею витати, то далі розглянемо й інші види діяльності підприємства.
Зокрема далі мова піде про фінансову діяльність та витрати, пов'язані з нею. Згідно П(C)БО 4 [4] – це така діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. Нижче наведемо всі види діяльності підприємства (Рис. 16.3).
|
Рис. 16. 3. Види діяльності підприємства
| Текст П(C)БО | 27. До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати"). |
Облік витрат на проценти та інших витрат підприємства, пов'язаних із запозиченнями ведеться на рахунку 95 "Фінансові витрати".
Рахунок 95 "Фінансові витрати" має такі субрахунки:
951 "Відсотки за кредит"
952 "Інші фінансові витрати"
За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати", а також на рахунки обліку витрат з придбання, будівництва, створення, виготовлення, виробництва, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою або продажу, відповідно до П(C)БО 31 [31].
На субрахунку 951 "Відсотки за кредит" ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків.
На субрахунку 952 "Інші фінансові витрати" ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.
Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про фінансові витрати та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(C)БО 31 [31].
| Варто пам'ятати! Фінансові витрати, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(C)БО 31 "Фінансові витрати", не визнаються власне фінансовими витратами, а включаються до собівартості кваліфікаційного активу |
| Текст П(C)БО | 28. Втрати від участі в капіталі є збитками від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі. |
Метод участі в капіталівизначено П(C)БО 3 [3] як метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.
Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства, ведеться на рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі". Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції".
Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" має такі субрахунки:
961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства"
962 "Втрати від спільної діяльності"
963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства"
За дебетом рахунку відображається сума визнаних втрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
На субрахунку 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" ведеться облік втрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків.
На субрахунку 962 "Втрати від спільної діяльності" ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання спільними підприємствами збитків.
На субрахунку 963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства" ведеться облік витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків.
| Текст П(C)БО | Приклад розрахунку втрат від участі в капіталі наведено в додатку 2 до цього Положення (стандарту). |
Приклад. Припустимо, що підприємство А має частку в капіталі асоційованого підприємства Б 35 %, а дочірнього підприємства В – 55 %. Сума отриманого підприємствами за звітний період збитку склала: підприємство Б – 40 тис.грн.; підприємство В – 500 тис.грн.
В цьому разі матимемо наступний розрахунок: