Заповнюємо Звіт про фінансові результати.

Тема: "Коригування помилок при складанні фінансових звітів".

Навчальна мета: Ознайомитись з порядком складання звітності, навчитися виправляти помилки в фінансовій звітності..

Забезпечення: П(С)БО № 6, П(С)БО № 1, П(С)БО № 2, П(С)БО № 3, П(С)БО № 4, П(С)БО № 5, Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", План рахунків бухгалтерського обліку, комп’ютер, калькулятори, бланки форми № 1 "Баланс", форми № 2 "Звіт про фінансові результати".

Студенти повинні:

Знати:

-Призначення та склад фінансової звітності,

-Порядок заповнення фінансової звітності;

- Вимоги до звітності та принципи складання фінансової звітності.

Вміти:

- заповнювати фінансові звіти відповідно до вимого П(С)БО;

- складати проводки по всіх господарських операціях, виправляти помилки в оборотному балансі, обробляти оборотний баланс, заповнювати форми фінансової звітності.

Теоретичні відомості.

Бухгалтерська звітність складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів.

Фінансова звітність є складовою частиною бухгалтерської звітності, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Вона розрахована насамперед на таких користувачів інформації, як інвестори, кредитори та інших, які не можуть вимагати звітів з урахуванням їх конкретних потреб.

Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття обґрунтованих рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Для того щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам,вона повинна містити дані про:

-підприємство (назву, організаційно-правову форму, місцезнаходження, короткий опис діяльності; назва органу управління, якому підпорядковується підприємство, або назва його материнської (холдингової) компанії та ін.);

-дату звітності або звітного періоду. Якщо період, за який складено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, передбаченого Положенням (стандартом), то причини і наслідки цього повинні бути розкриті у примітках до фінансової звітності;

-валюту звітності й одиницю виміру. Якщо валюта звітності відрізняється від валюти, в якій ведеться бухгалтерський облік, то підприємство повинно розкрити причини цього і методи, які були використані для переведення фінансових звітів з однієї валюти в іншу;

- облікову політику підприємства і її зміни (тобто принципів оцінки статей звітності, методів обліку щодо окремих статей звітності);

-іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Для того щоб звітність була дійовим засобом управління і контролю, вона повинна відповідати всім вимогам, що ставляться до обліку. Вона має достовірно відображати ресурси підприємства, їх використання і фінансові результати діяльності. Показники звітності повинні бути об'єктивними, обґрунтовані перевіреними даними поточного обліку і підтверджені відповідними документами. Своєчасність складання і подання звітності - невід'ємна умова її корисності. Сама достовірна інформація втрачає своє значення, якщо вона надана користувачам несвоєчасно. Тому звітність повинна складатися і подаватися відповідним органам в строки, встановлені нормативними актами, які забезпечують ефективне її використання для управління і контролю.

Вимога повноти звітності означає повне висвітлення всіх напрямів діяльності підприємства. Проте звітність має містити тільки корисну інформацію, без зайвої деталізації. Зайва деталізація ускладнює складання звітності й аналіз її показників, використання в управлінні. Тому державним і громадським органам забороняється вимагати, а підпорядкованим господарствам подавати звітність за незатвердженими формами.

Звітність має бути простою, зрозумілою і загальнодоступною для всіх заінтересованих користувачів інформації.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 "Вимоги до фінансової звітності" встановлені такі вимоги до її якості:

- дохідливість, полягає в тому, що інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива і розрахована на однозначне тлумачення її користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформації;

- достовірність, полягає в тому, що інформація, наведена у фінансовій звітності, повинна бути достовірною, не містити помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності;

- порівнянність, полягає в тому, що фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати фінансові звіти підприємства за різні періоди і фінансові звіти різних підприємств. Таке порівняння дає змогу оцінити динаміку розвитку підприємства і його місце на ринку. Для забезпечення порівнянності у кожному фінансовому звіті необхідно наводити всю числову інформацію за попередній період способом, який дозволяє зіставляти її з даними за звітний період;

- доречність, полягає в тому, що фінансова звітність повинна містити лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скоригувати їхні оцінки, зроблені у минулому.

- повнота, ця вимога означає повне висвітлення всіх напрямів діяльності підприємства. Проте звітність має містити тільки корисну інформацію, без зайвої деталізації. Зайва деталізація ускладнює складання звітності й аналіз її показників, використання в управлінні. Тому державним і громадським органам забороняється вимагати, а підпорядкованим господарствам подавати звітність за незатвердженими формами.

Звітність має бути простою, зрозумілою і загальнодоступною для всіх зацікавлених користувачів інформації.

Основними принципами, на яких ґрунтується бухгалтерський облік і фінансова звітність, є:

- обачність - передбачає застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;

- повне висвітлення - полягає в тому, що фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

- автономність – сутність цього принципу полягає в тому, що кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її власників, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства;

- послідовність - передбачає послідовне (із року в рік) застосування підприємством вибраної облікової політики, тобто сукупності принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для складання і подання фінансової звітності.

Зміна облікової політики можлива лише у випадках, передбачених національними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, і повинна бути обґрунтована та розкрита у примітках до фінансової звітності;

- безперервність - пердбачає, що оцінка активів та зобов'язань підприємства здійснюється виходячи з припущення, що його діяльність буде тривати далі;

- нарахування та відповідність доходів і витрат - полягає в тому, що для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівнювати доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів;

- превалювання сутності над формою - передбачає, що операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної норми.

Завдання № 1.

Підприємство підготувало попередній оборотний баланс на кінець першого року своєї діяльності, тобто на 31.12.1999 року.

Під час складання балансу на 1.04.2000 року була проведена аудиторська перевірка балансу на 31.12.99. В результаті перевірки було виявлено ряд недоліків, які не були враховані в балансі на 31.12.99 року:

1. Сума витрат на оренду включає 450 грн, які сплачені за період січень-березень 2008 року, в зв’язку з чим повинні бути віднесені на витрати майбутніх періодів.

2. В рахунок "Розрахунки з покупцями і замовниками" включено безнадійний борг в сумі 200 грн.

3. В суму відсотків за кредит не включено 30 грн., які належить сплатити за грудень 2007 року.

4. В 2007 році не нараховувалась сума зносу. Треба перерахувати суму зносу прямолінійним методом в розмірі 25 % річних згідно з обліковою політикою підприємства.

5. В останній день 2007 року один станок був реалізований за 1500 грн. В бухгалтерському обліку був зроблений єдиний запис цієї суми по кредиту рахунку "Фінансові результати від реалізації" (як прибуток).

6. За звітний рік треба було перераховувати податок на прибуток в сумі 2000 грн. і віднести на витрати по податкам на прибуток.

7. З прибутку за рік потрібно перерахувати дивіденди учасникам в сумі 350 грн.

Таблиця 1 Оборотний баланс рибзаводу на 31.12.99 р.

№ п/п	Назва статей балансу	Код рахун-ку	Сума до коректування	Сума коректування	Сума після коректування
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Обладнання (5 станків по ? грн).		?
	Знос обладнання.
	Виробничі запаси.		-
	Розрахунки з покупцями.
	Витрати майбутніх періодів.
	Короткостроковий кредит			?
	Заборгованість постачальникам
	Розрахунок з бюджетом.
	Розрахунки з учасниками
	Розрахунки з різними кредиторами.
	Акціонерний капітал
	Доход від реалізації
	Витрати на виробництво реалізованої продукції
	Витрати по оренді
	Адміністративні витрати
	Витрати по сумнівних і безнадійних боргах		-
	Фінансовий результат від реалізації обладнання
	Витрати на % за кредит
	Витрати по податку на прибуток
	Прибуток використаний на виплату дивідендів
	Разом		?	?

Данні по варіантам для заповнення сум по статтям обладнання та кредити взяти в таблиці 2,3.

Таблиця 2 Обладнання.

Таблиця 3 Короткостроковий кредит.

Зробити виправлення помилок, занести відповідні виправлення до оборотного балансу, скласти вірний оборотний баланс, тобто визначити суми після коректування помилок.

Завдання № 2

Скласти кореспонденції, які стосуються змін в зв’язку з виправленнями виявлених аудитором помилок. Зробити виправлення помилок, занести відповідні виправлення до оборотного балансу, скласти вірний оборотний баланс, тобто визначити суми після коректування помилок.

Завдання № 3

Скласти звіт про фінансові результати на кінець попереднього 2007 року з врахуванням виправленнь.

Завдання № 4

Скласти бухгалтерський баланс на кінець 2007 року з врахуванням змін і виправлень.

Приклад виконання самостійної роботи.

1. Виправляємо помилки, допущені при складанні оборотного балансу в попередніх періодах і виявленні в результаті аудиту під час підготовки підприємства до складання оборотного балансу поточного звітного періоду.

2. Складаємо кореспонденції, які стосуються змін у складі об`єктів обліку у зв’язку з виправленням помилок.

1) Д-т 39 “Витрати майбутніх періодів”

К-т 92 “Адміністративні витрати” 450 грн;

2) Д-т 944 “Сумнівні і безнадійні борги”

К-т 36 Розрахунки з покупцями та замовниками” 200 грн;

3) Д-т 951 “Відсотки за кредит”

К-т 685 “Розрахунки з іншими кредиторами” 30 грн;

4) Д 901 «Собівартість реалізованої продукції»

К-т 131 “Знос основних засобів” 1875 грн

5) Д-т 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”

К-т 10 “Основні засоби” 1125 грн

6). Д-т 13 “Знос необоротних активів”