Объекты обложения. Операции, не подлежащие налогообложению
Содержание
1. Налогоплательщики. Виды подакцизных товаров
2. Объекты обложения. Операции, не подлежащие налогообложению
3. Налоговая база
4. Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов
Налогоплательщики. Виды подакцизных товаров
Акцизы представляют собой федеральный косвенный налог. Этим налогом облагаются отдельные группы товаров. Акцизы занимают третье место по величине поступлений в федеральный бюджет РФ и пятое место среди доходов консолидированного бюджета РФ.
Особенностью акцизов является их взимание только в сфере производства. Обложение ими отдельных товаров позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственного регулирования деловой активности на рынках отдельных товаров.
Налогоплательщики:
1. Организации.
2. Индивидуальные предприниматели;.
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.
Виды подакцизных товаров:
1) спирт этиловый из всех видов сырья;
2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, кроме:
- лекарственных средств;
- препаратов ветеринарного назначения;
- парфюмерно-косметической продукции, прошедшей государственную регистрацию и разлитой в емкости не более 100 мл. с объемной долей этилового спирта до 90 %;
- подлежащих дальнейшей переработке отходов, образующихся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино с объемной долей этилового спирта 1,5%, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо; нефтепродукты
9) моторные масла;
10) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки сырья).
Объекты обложения. Операции, не подлежащие налогообложению
Объекты обложения:
1. реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. предметов залога, прав собственности на подакцизные товары на возмездной или безвозмездной основе, использование подакцизных товаров при оплате в натуральной форме;
2. продажа лицами переданных им на основании приговоров и решений судов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, товаров от которых произошел отказ в пользу государства;
3. передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья либо другим лицам;
4. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
5. передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
6. передача на территории РФ лицами произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций;
7. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
8. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
9. получение денатурированного этилового спирта для производства неподакцизных товаров
10. получение прямогонного бензина в собственность для переработки
Для совершения операций с некоторыми видами подакцизных товаров требуется получение специального свидетельства. Такое свидетельство выдается при регистрации организаций или индивидуальных предпринимателей, которые планируют совершение операций с:
- денатурированным этиловым спиртом (производство денатурированного этилового спирта; не спиртосодержащей продукции, для производства которой требуется спирт; спиртосодержащей продукции),
- прямогонным бензином (производство прямогонного бензина, продукции нефтехимии).
Налоговым кодексом предусмотрены операции, не подлежащие налогообложению:
1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению;
2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы РФ;
3. первичная реализация конфискованных либо бесхозных подакцизных товаров, товаров от которых произошел отказ в пользу государства.
Для освобождения от налогообложения этих операций необходимо вести их отдельный учет.
Налогоплательщики освобождаются от налогообложения при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в случае представления ими в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
Такое поручительство предусматривает обязанность банка уплатить акциз и пени в случае, если налогоплательщик не представляет документы, подтверждающие факт экспорта продукции и неуплаты им акциза и пеней.
При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.
Уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта.
Налоговая база
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от хозяйственной ситуации и вида налоговых ставок:
| Хозяйственная ситуация | Вид налоговой ставки | Порядок определения налоговой базы |
| Реализация подакцизных товаров | Твердые | Объем реализованных товаров в натуральном выражении |
| Адвалорные | Стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен без акциза и НДС |
Расчетная стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены и количества пачек, реализованных в течение отчетного периода или ввозимых на территорию РФ.
Налогоплательщик обязан подавать в налоговый орган уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала месяца, с которого будет применяться эта цена.
Максимальные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий, подлежат нанесению на каждую пачку, произведенную в течение срока действия уведомления.
При этом, выше этой цены табачное изделие реализовано потребителю в розницу быть не может.
Чтобы изменить максимальную розничную цену, налогоплательщику необходимо будет подать новое налоговое уведомление.
4. Порядок исчисления и уплаты акцизов
Налоговый период – календарный месяц.
Ставки налога устанавливаются по видам подакцизных товаров.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам налогового периода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Ак уплате в бюджет = Аза налоговый период – Нал. Выч.
Если сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над акцизом подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде в первоочередном порядке.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные НК РФ налоговые вычеты:
| Хозяйственная ситуация | Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету |
| Приобретение подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров | Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров выпущенных в свободное обращение на таможенную территорию РФ- в виде сырья |
| Безвозвратная утеря подакцизных товаров в процессе хранения, перемещения и последующей технологической обработки | Сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти |
| Передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, в случае, если давальческим сырьем являются подакцизные товары | Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо при ввозе сырья, выпущенного в свободное обращение на таможенную территорию РФ, суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве |
| Производство алкогольной продукции из виноматериалов | Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по сприту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции |
| Возврат покупателем подакцизных товаров или отказ от них | Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком по таким товарам |
| Получение авансовых платежей в счет предстоящей поставки подакцизных товаров | Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с суммы авансовых платежей |
| Использование денатурированного этилового спирта в производстве не подакцизных товаров | Суммы акциза, начисленные при получении денатурированного спирта |
| Переработка полученного прямогонного бензина, в том числе на давальческой основе | Суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина |
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов, счетов-фактур, таможенных деклараций и иных документов.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве.
Срок уплаты и подачи налоговой декларации-не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.