Доброчесність та об’єктивність
Задача.
Умова: 1. складання бізнес-плану; 2. консультації з питань оподаткування; 3. висловлення аудиторської думки стосовно достовірності фінансової звітності під час обов'язкового аудиту; 4. висловлення аудиторської думки стосовно прогнозних фінансових показників; 5. перевірка цільового використання кредитних коштів; 6. консультації з питань бухгалтерського обліку; консультації з питань оподаткування; 7. аналіз фінансового стану підприємства; 8. перевірка податкової звітності; свідчення у суді; 9. підтвердження достовірності та повноти річної фінансової звітності фінансових установ; 10. перевірка фінансового стану засновників банків.
Необхідно:
1. Визначити до якого виду аудиторських робіт слід віднести такі роботи;
2.Результати оформити у таблиці.
| Завдання з надання впевненності | Завтдання з надання впевненості,що не є аудитом | Супутні послуги | Інші послуги |
| Висловлення аудит. думки стосовно достовірності фін. звітності під час обов’язкового аудиту | Висловлення аудиторської думки стосовно прогнозних фін. показників | Перевірка податкової звітності,свідчення у суді | Складання бізнес-плану |
| Підтвердження достовірності та повноти річної фін. звітності фін. установ | Перевірка цільового використання кредитних коштів | Консультації з питань оподаткування | |
| Перевірка фін. стану засновників банку | Аналіз фін. стану п/п | Консультації з питань бух. обліку. |
Задача. Умова:
У підприємства виникли проблеми щодо правильності ведення обліку за вимогами податкового законодавства. Замовник звертається до вашої аудиторської фірми з пропозицією провести аудиторську перевірку бухгалтерського обліку, окремо виділивши питання оподаткування. Винагорода пропонується бути визначена за результатами такої перевірки в залежності від суми відхилень, встановлених аудиторською фірмою та допомоги щодо їх врегулювання.
Визначити:
1.Надати пояснення ситуації та її вплив на рішення аудитора. Описати, які етичні проблеми можуть виникнути в ситуації - 10
2.Дії аудитора щодо усунення загроз не дотримання етичних принципів та їх обґрунтування – 10
Решение
В даній ситуації порушується принцип об’єктивності . Вартість аудиторських послуг за перевірку бухгалтерського обліку необхідно встановити до початку перевірки, оскільки аудитор буде зацікавлений у результаті перевірки. Порушуння принципу об’єктивності тягне за собою і порушення доброчесності, справедливостіь і правдивості
Принцип об’єктивності зобов’язує всіх професійних бухгалтерів бути справедливими, чесними перед собою і вільними від конфлікту інтересів.
Професійні бухгалтери виконують багато різних функцій і повинні демонструвати свою об’єктивність за різних обставин.
Професійні бухгалтери-практики виконують завдання щодо надання впевненості, а також надають консультаційні Незалежно від послуг і посад, професійні бухгалтери повинні захищати доброчесність своїх професійних послуг та дотримуватись об’єктивності у своїх судженнях.
Перед проведенням аудиторської перевірки необхідно підписати договір з замовником, де буде вказана фіксована вартість аудиторських послуг. У разі відмови замовника підписати договір, на нашу думку, необхідно відмовитись від проведення аудиту.
Умовні гонорари, нараховані фірмою у зв’язку із завданням з надання
впевненості, створюють загрози власного інтересу та захисту, які не можна
зменшити до прийнятного рівня шляхом здійснення жодного застережного заходу.
Відповідно, фірмі не слід укладати угоди про гонорари за завдання з надання
впевненості, згідно з якою сума гонорару залежить від результату роботи з надання
впевненості або від питань, які є предметом завдання з надання впевненості.
Задача
Умова:
Аудитором було здійснено наступні процедури:
1. Перевірка відображення операцій на рахунку. 28 «Товари»;
2. Співставлення даних аналітичного обліку по рахунку 28 «Товари» і інвентаризаційної відомості (особлива увага надається товарам великої вартості);
3. Перевірка правильності обліку залежалих та застарілих товарів;
4. Перевірка повноти надання кодів товарам на підставі даних інвентаризаційної відомості та РРО.
Визначити:
- Доцільність, достатність та необхідність отриманих доказів, їх надійність - 5
- Які з наведених процедур надають найбільш точні дані щодо уцінки товарів - 5.
Решение
На нашу думку всі перелічені аудиторські процедури доцільні та необхідні для перевірки повноти та правильності відображення уцінки товарів. Також необхідно провести додаткові процедури
1.Огляд актів інвентаризації
2.Перевірка документів, що стосуються призначення комісії з уцінки товарів
3.Картки складського обліку, фактичну наявність товарів
4.Правильність розрахунку уцінки товарів та відображення вартості у синтетичних та аналітичних регістрах обліку
5.Правильність відображення уцінки у фінансових звітах ( баланс та примітки до фінансової річної звітності
Після проведення додаткових процедур можна говорити про достатність отриманих доказів.
Найбільш точні дані щодо уцінки товарів будуть отримані при перевірці відображення операцій на рахунку 28 «Товари», а також розрахунок уцінки.
Задача.
Замовник швацька фірма «Зоря» скасувала домовленість зі своїми аудиторами і запросила вашу аудиторську фірму зробити перевірку річної фінансової звітності і скласти аудиторський висновок.
Визначити:
1. Послідовність дій аудитора щодо рішення з прийняття пропозиції?-10
2. Обгрунтування рішення.-10
Рішення:
1. По-перше ми як аудитори повинні оцінити чесність аудитора, це можно зробити особисто поговоривши з замовником на тему того чому він відмовився від своїх аудиторів, а також поговоривши з попереднім аудитором, якщо це звісно можливо. Якщо відповіді замовника та аудитора співпадуть то це буде означати що замовник чесний, звісно якщо причина розриву співпраці буде переконливою, наприклад попередній аудитор закінчив свою аудиторську діяльність, або аудитор поставив високу ціну на свої послуги і замовнику це невигідно, або аудитор погано робив свою справу і замовник відмовився від його послуг. Але якщо аудитор обґрунтує розрив співпраці з замовником з причини не виплачування грошей замовником аудитору за свої послуги, або за не прикриття фактів викривлення фін.звітності, то це буде важлива причина щоб нам відмовитись від цього завдання з цим замовником. По- друге нам як аудиторам потрібно оцінити бізнес клієнта, щоб зрозуміти яка сфера бізнесу у замовника, обсяги роботи на цій фірмі, також для того щоб зрозуміти як саме проводити перевірку, який склад аудиторів набирати та для того щоб приблизно визначити ціну своїх послуг. По-третє треба оцінити наші можливості, чи зможемо ми зробити на цьому під-ві якісну перевірку щоб замовник залишився задоволеним.
2. На мою думку ці фактори дуже важливі при вирішенні питання щодо прийняття або не прийняття пропозиції замовника, тому що, якщо замовник не виплатив своєму попередньому аудитору гроші, то і у нашій аудиторській фірмі є така можливість залишитися без винагороди, а це для нашої фірми збитки, також якщо замовник не предоставляє всієї потрібної інформаціі це ускладнює процес перевірки а також відбиває не всю правду про фінансовий стан клієнта, а це в свою чергу несе за собою не якісну перевірку з нашого боку, що не дуже сприятливо впливає на імідж нашої аудиторської фірми. Також дуже важливо оцінити бізнес клієнта, зрозуміти чим займається клієнт, розміри його під-ва, дізнавшись про це ми зможемо зрозуміти обсяг перевірки , скласти розмір винагороди або якщо клієнт сам ставить ціну , то зрозуміти вигідно це нам чи ні. Що стосується оцінювання наших можливостей це теж не мало важливий фактор тому що ми повинні знати виконаємо ми це завдання якісно або ні, якщо ні то слід відмовитись від цієї пропозиції щоб потім не виникнили проблеми і це щоб не відзначилося на іміджі компанії.
Задача.
Умова: Аудитор допомагав підприємству складати річну фінансову звітність. За домовленістю з клієнтом він також зробить її перевірку. Визначити:
1. Який вплив має даний факт на проведення перевірки? Описати які проблеми можуть виникнути в цій ситуації?-10
2. Дії аудитора щодо усунення загроз не дотримання етичних принципів та їх обґрунтування.-10
Рішення.
1.Ця ситуація може негативно вплинути на перевірку, тобто превірка може бути не якісною, тому що аудитор який склав фінансову звітність не знайде своїх помилок і це може вплинути на аудиторський висновок. Тут також виникає загроза власної оцінки, тому що аудитор повинен переглянути ту фінансову звітність яку він сам складав, тобто він її перегляне але нічого суттєвого він не знайде навіть якщо там будуть помилки. Наприклад, аудитор склав фінансову звітність , потім він її перевіряє , він буде ії перевіряти виходячи їз своїх поглядів на складання фінансової звітності, і не зможе знайти свою помилку, як це зможу зробити інша людина. Або якщо навіть аудитор побачить свою помилку, виявивши її він довеле свою некомпетентність що призведе до зниження свого іміджу чк аудитора.
2. Аудитор повинен відмовитись від виконання цього завдання або порекомендувати замовнику іншого аудитора, який зможе зробити якісну перевірку. Аудитор повинен дотримуватися Кодексу професійних аудиторів, в котрому в 8 розділі «Незалежність» зазначається що той аудитор який підготовлював обліково-рахункові регістри не повинен здійснювати перевірку цього підприємства, тому що в цьому випадку порушується незалежність аудитора. А також у законі «про аудиторську діяльність» у статті «спеціальні вимоги» також зазначено що аудитору який був працівником підприємства забороняється проведення аудиту, тобто коли аудитор підготовлював фінансову звітність він теоретично був робітником замовника хоч і короткий час, але був, тому він не має права погодитись на цю пропозицію.
Задача
Умова:
Під час аудиторської перевірки аудитором були отримані наступні докази:
- усне підтвердження залишку фінансовим директором;
- копія виписки банку за останні день року (залишок на рахунку на кінець року);
- письмове підтвердження банку (довідка) про залишки на рахунках на кінець року;
- усне підтвердження робітника фінансового відділу про залишки на рахунках у банку на кінець року
Визначити:
- Проаналізувати якість отриманих доказів та їх достатність щодо підтвердження залишків на рахунках у банку на кінець року - 10
- Які з них є найбільш надійними і чому ? - 10
Решение
Для підтвердження залишків на рахунках у банку достатньо письмового підтвердження банку про залишки на рахунках на кінець року. Але не зайвими будуть і отримані банківські виписки протягом року. Найбільш надійними доказами будуть буде письмове підтвердження банку про залишки на рахунках на кінець року. Менш надійним буде копія виписки банку за останній день року. Не надійними можна вважати усні підтвердження залишку коштів на рахунках фінансовим директором та працівниками фінансового відділу.
Задача.
Умова:
Один із засновників фірми „Веселка” звернувся з пропозицією укласти договір з аудиторською фірмою „ Консалтинг - Аудит ” на надання послуг по перевірці відповідності діючому законодавству, правильності організації діяльності і ведення бухгалтерського обліку з метою дати обґрунтування усунення з посади генерального директора. Розмір оплати за наданні послуги засновник пропонує визначити в залежності від рівня досягнення поставленої мети.
Визначити:
- Поясніть дії аудиторської фірми – 10
- Дайте відповідне правове підґрунтя вашого висновку та поясніть вашу думку – 10
Решение
На нашу думку, згідно Кодексу професійної етики бухгалтерів , в першу чергу порушується принцип об’єктивності, оскільки умова оплати залежить від результату. Це тягне за собою порушення ще двох принципів доброчесності та професійної поведінки.
• Доброчесність
Професійний бухгалтер повинен бути відвертим та чесним при наданніпрофесійних послуг
• Об’єктивність
Професійному бухгалтерові слід бути справедливим і не дозволяти собі необ’єктивності або упередженості, конфлікту інтересів та впливу інших осіб, які шкодитимуть його об’єктивності.
• Професійна поведінка
Професійний бухгалтер повинен діяти так, щоб це відповідало добрій репутації професії, і утримуватися від будь-якої поведінки, яка могла б дискредитувати професію.
Для усунення конфлікту інтересів необхідно укласти договір на проведення аудиту. Обовязково вказати вартість робіт, визначити предмет, об’єкт та мету перевірки. Ні в якому разі метою перевірки не може бути усунення з посади генерального директора.
Умовні гонорари, нараховані фірмою у зв’язку із завданням з надання
впевненості, створюють загрози власного інтересу та захисту, які не можна
зменшити до прийнятного рівня шляхом здійснення жодного застережного заходу.
Відповідно, фірмі не слід укладати угоди про гонорари за завдання з надання
впевненості, згідно з якою сума гонорару залежить від результату роботи з надання
впевненості або від питань, які є предметом завдання з надання впевненості.
Задача
Умова:
Проводячи перевірку річної звітності аудитор узнав про те, що його замовник збирається купити підприємство свого конкурента. Аудитор знає, що коли цей факт стане відомим, то підвищиться курс акцій підприємства-конкурента. Аудитор вирішує забезпечити собі високі прибутки, придбавши за допомогою посередника акції цього підприємства для подальшого їх продажу.
Визначити:
- Пояснення ситуації . Пояснити чим повинен керуватися аудитор при наданні послуг? – 10
- Описати, які етичні проблеми можуть виникнути в ситуації Чи порушує аудитор в даній ситуації свої професійні обов’язки? – 10
Решение
Для досягнення цілей бухгалтерської професії аудитори повинні дотримуватися ряду принципів Кодексу етики професійних бухгалтерів .
• Доброчесність
Професійний бухгалтер повинен бути відвертим та чесним при наданніпрофесійних послуг
• Об’єктивність
Професійному бухгалтерові слід бути справедливим і не дозволяти собі необ’єктивності або упередженості, конфлікту інтересів та впливу інших осіб, які шкодитимуть його об’єктивності.
• Професійна компетентність та належна ретельність
Аудитор має надавати професійні послуги з належною ретельністю, компетентністю та старанністю; він зобов’язаний постійно підтримувати високий рівень своїх професійних знань і вмінь.
• Конфіденційність
Професійний бухгалтер повинен зберігати конфіденційність інформації, одержаної в процесі надання професійних послуг, і не повинен використовувати чи розголошувати таку інформацію без належних та визначених повноважень, окрім випадків, коли є юридичне чи професійне право або обов’язок розкривати цю інформацію.
• Професійна поведінка
Аудитор повинен діяти так, щоб це відповідало добрій репутації професії, і утримуватися від будь-якої поведінки, яка могла б дискредитувати професію.
В данному випадку в першу чергу порушується принцип конфіденційності, як наслідок принцип доброчесності. Порушення цих двох принципів веде до конфлікту інтересів. Тому аудитор не повинен придбати акціі клієнта, тому що це несе за собою не професійність і це означає що аудитор порушує свої професійні обов’язки.
Задача.
Умова:
У відкритому акціонерному товаристві, яке є торгівцем цінних паперів, наприкінці 2010 року звільнився головний бухгалтер. При складанні фінансової звітності Товариства за 2010 рік у нового бухгалтера виникли певні питання та проблеми. Тому керівництво Товариства запросило Вас, сертифікованого аудитора, який у складі аудиторської фірми проводив аудит фінансової звітності Товариства за 2009 рік, виконати завдання з погоджених процедур стосовно фінансового звіту „Баланс" (форма №1). Склад погоджених процедур включав: перерахунок, порівняння, перевірка статей звіту та аналіз застосованих оцінок.
Визначити:
1. Етичні принципи, якими 'повинен керуватися аудитор при виконанні завдання з погоджених процедур, та чи є обов'язковою вимогою для виконання цього завдання дотримання принципу незалежності-10.
2. Описати, які етичні проблеми можуть виникнути в ситуації, коли після виконання завдання з погоджених процедур керівництво Товариства запросить Вашу аудиторську фірму та Вас в її складі провести аудиторську перевірку фінансової звітності, погоджені процедури щодо якої Ви здійснювали 10.
Рішення.
1. Професійний аудитор повинен керуватися такими етичними принципами: чесність. об’єктивність, професійна компетентність, конфіденційність, професійна поведінка, незалежність. Цих принципів аудитор повинен дотримуватися в любих ситуаціях. Аудитор може виконати своє завдання якщо він оцінює свої можливості і знає точно що всі процедури зробить якісно і не зіпсує свій професійний імідж. Аудитор обов’язково повинен дотриматися незалежності він повинен зробити ті процедури які йому дав замовник, але потім він повинен відмовитися від виконання завдання з перевірки цього підприємства, тому що це порушує незалежність аудитора. Кодексом етики в розділі «Незалежність» зазначено що аудитор який виконував роботу по підготовці обліково-рахункових регістрів не повинен проводити потім перевірку цих регістрів, щоб не порушувати кодексу.
2. Якщо аудитор не відмовиться від проведення їм перевірки цього підприємства то можуть виникнути такі етичні проблеми: власної оцінки та захисту. Етична загроза власної оцінки виникає тоді коли, аудитор повинен переглянути своє ж попереднє судження, тобто в нашій ситуації, аудитор зробив перерахунок, зробив перевірку балансу, він впевнений що все зробив вірно, але він міг десь зробити помилку, цю помилку він не знайде по-перше тому що він не буде переглядати фінансову звітність дуже ретельно, тому що він сам зробив дуже багато роботи у фінансовій звітності, а якщо він і знайде помилку або помилки то визнавши їх він покаже свою некомпетентність що негативно відзначиться на його професійному іміджі аудитора. Тому я вважаю що аудитор повинен допомогти підприємству з погодженими процедурами, виконуючі всі етичні принципи, алев подальшому відмовитись від проведення перевірки на цьому підприємстві.
Задача
Умова:
Під час попередньої оцінки бухгалтерського обліку підприємства визначено наступні обсяги робіт:
аудиторська перевірка грошових коштів-ЗО годин;
аудиторська перевірка виробничих запасів та розрахунків з постачальниками - 20;
аудиторська перевірка основних засобів та нематеріальних активів - 10;
аудиторська перевірка витрат -50;
аудиторська перевірка готової продукції та її реалізації - 30;
аудиторська перевірка операцій зовнішньоекономічної діяльності - 30; аудиторська перевірка розрахунків з бюджетом - 80
Визначити:
- Скласти та оформити робочу програму аудиту з обовязковим вказанням:
- Складу аудиторської бригади та тривалість перевірки;
- Аудиторських процедур для здійснення перевірки та порядку їх отримання та тривалості виконання з врахуванням наведених даних та процедур, які ще не зазначені в умові;
- Загальної вартості послуг
Додатково: час роботи аудитора - 6 годин при п'ятиденному робочому тижні; вартість 1 години праці - 80 гривень
Дані, які на ваш погляд вам ще необхідні можете встановити самостійно ( кількість аудиторів, розмежування функцій, додаткові умови).
Рішення
| Ауд.проце-дури | Годи-ни | Дні | Вико-навці | Індекс | Прим. |
| Аудит ГК | Петров | 1.1 | |||
| Аудит ВЗ та розрах. з постач. | 3,5 | Сідоров | 2.1 | ||
| Аудит ОС та НА | 1,5 | Мазурін | 3.5 | ||
| Аудит витрат | Іванова | 2.4 | |||
| Аудит ГП | Непоп | 5.8 | |||
| Аудит ЗЕД | Соніна | 6.2 | |||
| Аудит розрах. з бюдж. | Якіш | 7.2 |
Тривалість перевірки : 30+20+10+50+30+30+80=250 годин (загальня кіл-ть годин потрібних для перевірки.)
250годин / 6 годин=42 дня (тривалість перевірки у днях)
Склад перевірки: 7 осіб
Вартість послуг= 250*80=20000 грн.
Задача
Умова:
Товариство уклало договір на аудиторське супроводження з аудиторською фірмою, в якій Ви працюєте.
В 2010 році Товариство вирішило розширити свою виробничу базу і тому звернулося до банку з проханням надати довгостроковий кредит на закупівлю нової технологічної лінії. Для оцінки платоспроможності Товариства з метою прийняття рішення про можливість надання йому довгострокового кредиту банк вимагає, крім фінансової звітності, яку Товариство складає за П(С)БО 25, надати також звіт про рух грошових коштів. У бухгалтера Товариства не має досвіду та навиків для складання цього звіту. Тому керівництво Товариства звернулося до Вашої аудиторської фірми з пропозицією підготувати вказаний звіт за 2010 рік спеціалістами фірми. Директор аудиторської фірми доручив виконати цю роботу Вам. За згодою керівництва Товариства і фірми було вирішено укласти договір на виконання завдання зпідготовки фінансової інформації.
Визначити:
1. Вказати етичні принципи, якими повинен керуватися аудитор при виконанні
завдання з підготовки фінансової інформації, та пояснити, в якому випадку аудитору
необхідно за результатами виконання завдання надати звіт - 10
2. Пояснити, чи виникає загроза незалежності в ситуації, коли після виконання
завдання з підготовки фінансової інформації Ваша аудиторська фірма буде здійснювати
перевірку звіту про рух грошових коштів, підготовлений Вами, та які застережні заходи
необхідно вжити керівництву фірми для зменшення загрози незалежності до прийнятного
рівня - 10
Рішення.
Аудитор повинен керуватись такими принципами згідко Кодексу етики професійних бухгалтерів
Доброчесність та об’єктивність
професійні бухгалтери зобов’язані забезпечувати дотримання принципу об’єктивності персоналом, який бере участь у наданні професійних послуг;
Професійна компетентність
досягнення професійної компетентності вимагає високих стандартів загальної освіти, за якою повинна йти спеціальна освіта, навчання та складання іспитів з відповідних дисциплін за фахом, а також строк роботи за спеціальністю, незалежно від того, чи був він визначений як обов’язковий. Це є типова модель здобуття кваліфікації професійного бухгалтера; підтримування професійної компетентності вимагає постійної обізнаності з подіями в бухгалтерській професії, у тому числі з відповідними національними та міжнародними положеннями з бухгалтерського обліку й аудиту та з іншими відповідними нормативними актами й законодавчими вимогами;
Конфіденційність
Професійні бухгалтери зобов’язані дотримуватися конфіденційності інформації про справи клієнта або роботодавця, отриманої під час надання професійних послуг. Обов’язок щодо збереження конфіденційності залишається в силі і після припинення стосунків між професійним бухгалтером та його клієнтом або роботодавцем.
4. Незалежність вимагає
а) незалежності думки: це така спрямованість думок, яка дає можливість надати висновок без будь- якого впливу, який може ставити під загрозу професійне судження, і діяти чесно, з об’єктивністю та професійним скептицизмом;
б) незалежності поведінки: уникнення фактів та обставин, настільки суттєвих, що розсудлива та поінформована третя сторона, знаючи всю відповідну інформацію, у тому числі вжиті застережні заходи, обґрунтовано дійшла б висновку, що чесність, б’єктивність чи професійний скептицизм фірми або члена групи з надання впевненості перебувають під загрозою.
На нашу думку, аудиторська фірма може проводити підготовку фінансової інформації, а також здійснювати перевірку звіту про рух грошових коштів, за умови, що перевіряти буде інший аудитор – це обов’язкові і застережні заходи для зменшення загрози принципу незалежності та об’єктивності.
Задача.
Умова
Для отримання відповідних аудиторських доказів для підтвердження певних тверджень у фінансових звітах аудитор може застосувати зовнішнє підтвердження. Під час перевірки якості аудиторської діяльності аудиторської фірми «Тандем» встановлено, що фірма не застосовує отримання зовнішніх підтверджень при перевірках посилаючись на не доцільність їх застосування
Визначити:1. Навести умови, які обумовлюють необхідність застосування зовнішніх підтверджень - 5 2,Описати аудиторські процедури, які необхідні під час здійснення та отримання запитів про зовнішнє підтвердження дебіторської заборгованості - 5 3. Пояснити вплив даного факту на якість надання послуг -10
Рішення.
1)Умови, які обумовлюють необхідність застосування зовнішніх тверджень:
- в обліку перевіряє мого підприємства немає підтверджуючих документів;
- в обліку виникли сумніви щодо підтверджуючих док-в;
- деякі об’єкти перевірки потребують зовнішніх підтверджень наприклад дебіторська і кредиторська заборгованість при встановлені не відповідності.
2) Аудитор повинен:
- відіслати запити контрагентам за якими рахуються великі суми заборгованості;
- відіслати запити к/а за якими немає док-в;
- відіслати запити к/а за якими є суми заборгованості;
- проаналізувати отриману інфо-ю і зробити відповідні висновки.
3) Якщо аудиторська фірма не використовує зовнішні підтвердження то можно сказати, що аудитор підтверджує факти, які є неперевіреними отже висновок аудитора не відповідає якості.
Задача.
Умова:
Під час аудиторської перевірки в зв’язку з встановленими недоліками в системі бухгалтерського обліку аудитор змушений був домовитись з керівництвом клієнта про збільшення термінів перевірки і оплати за виконані роботи. Дані зміни щодо умов перевірки документально не оформлені.
Визначити
1). Чи порушуються принципи професійної етики аудитора ? - 10
2). Обґрунтуйте свою думку - 10.
Решение
Згідно кодексу етики професійних бухгалтерів гонорари за професійні послуги повинні бути справедливим відображенням вартості професійних послуг, наданих клієнтові, з урахуванням:
а) навичок та знань, необхідних для конкретного виду професійних послуг;
б) рівня підготовки та досвіду осіб, найнятих за потреби для надання професійних послуг;
в) часу, витраченого кожною особою, найнятою за потреби для надання професійних послуг;
г) ступеня відповідальності, що тягне за собою надання таких послуг.
Гонорари за професійні послуги, як правило, повинні розраховуватися на підставі відповідних погодинних чи денних ставок з урахуванням часу, витраченого кожною особою, найнятою для надання професійних послуг. Ці ставки повинні ґрунтуватися на фундаментальній передумові, що організація і ведення справ професійного бухгалтера-практика, а також послуги, надані клієнтам, належним чином плануються, контролюються і керуються. У ставках треба враховувати фактори, перераховані у параграфі 10.2, а також правові, соціальні та економічні умови кожної країни. Визначення відповідних ставок є справою кожного професійного бухгалтера-практика.
При наданні клієнтові професійних послуг може бути необхідно або доцільно призначити гонорар заздалегідь; у цьому випадку професійний бухгалтер-практик повинен розрахувати цей гонорар.
Тому, на мою думку принципи етики не порушуються. Але необхідно документально оформити зміни вартості робіт додатковою угодою до договору, що є невідємною його частиною.
Задача.
Умова:
Перед підписанням аудиторського звіту стало відомо, що одному із філіалів клієнта в результаті урагану нанесено серйозних збитків. Подія трапилась пізніше дати фінансової звітності. Збитки не будуть відшкодовані страховою компанією.
Визначити:
- Пояснити чи відобразиться ця подія на фінансовій звітності компанії? -5
- Які зміни стануться в бухгалтерській звітності?- 5
- Якими будуть дії аудитора ? - 10
Решение
Оскільки збитки філіалу було нанесено після дати фінансової звітності, то ніяких змін у фінансовій звітності не буде.
Але згідно МСА 570 «Безперервність» це вплине на аудиторський звіт та висновок. Аудитору необхідно в аудиторському звіті відобразити, що принцип безперервності діяльності порушено. Також ці події необхідно відобразити і в робочих документах аудитора. Що стосується аудиторського висновку, то якщо суттєвих зауважень до фінансової звітності не було і аудиторська фірма мала намір дати безумовно-позитивний висновок, то ця подія вплине на його модифікацію.
На нашу думку, необхідно надати умовно-позитивний висновок с пояснювальним параграфом, оскільки ця подія може вплинути на вибір користувача. А оскільки страхова компанія не відшкодує збитки, то ця подія вважається суттєвою.
Задача.
Умова:
Аудитор фірми «Аудит» при здійсненні підготовки до перевірки фінансової звітності ВАТ «Континент» встановив наявність операції, які нехарактерні для діяльності клієнта. Також відсутні дані результатів передуючих незалежних перевірок звітності підприємства.
Визначити:
1.Оцінити вірогідність викривлення звітності за шкалою пріоритетів(висока. середня, низька)-10
2.Тип ризику при перевірці звітності.-10
Рішення.
1.На мою думку наявність операцій, які нехарактерні для діяльності клієнта несуть за собою середню вірогідність викривлення звітності, тому що ці операції можуть не дуже вплинути на звітність. Те що на підприємстві відсутні дані результатів передуючих незалежних перевірок звітності підприємства негативно впливає на діяльність підприємства і несе за собою високу вірогідність викривлення звітності.
2.В нашій ситуації виникає властивий ризик, який виникає в результаті діяльності підприємства. Якщо аудитор підготує фінансову звітність ВАТ «Континент» добре, то при перевірці аудиторською фірмою цього підприємства все одно виникнуть проблеми і викривлення, ці викривлення будуть або незначними або значними, це залежить від розміру тих нехарактерних операцій, а також виникнуть проблеми через відсутність даних передуючих перевірок. Тому аудитор повинен порекомендувати для усунення цих проблем оформити ці нехарактерні операції і зберігати дані передуючих перевірок.
Задача.
Умова
При здійсненні процедур контролю якості надання аудиторських послуг встановленою. Господарюючий суб'єкт уклав довгостроковий договір на аудиторське обслуговування з аудиторською фірмою.
1.При проведенні первинного аудиту було складено лист-зобов'язання, яке в подальшому не передивлялося. Проте в звітному перюді клієнт значно розширив масштаби своєї господарської діяльності.
2. При складанні фінансової звітності клієнта аудиторська фірма також гарантувала йому високий рівень упевненості в достовірності і якості підготовленої звітності.
3. При цьому аудиторська організація протягом ряду років проводить аудит у господарюючого суб'єкта і призначає старшим аудитором одну і ту ж особу.
Визначити:
- Проаналізувати наведені факти з точки зору вимог системи якості надання послуг за її складовими - 5
- Правильність дій аудиторської фірми перед початком повторного аудиту в звітному періоді - 5 балів - Правильність дій аудиторської фірми по організації роботи з клієнтом і дотримання принципів аудиту з вказівкою порушень і варіантів їх усунення – 10
Рішення.
1) Те що лист зобов’язання був оформлений один раз при початку роботи на цьому підприємстві негативно не впливає на роботу аудитора, але внаслідок того що, клієнт у звітному році розширив масштаби своєї господарської діяльності, повинен бути сформований новий лист зобов’язання, тому що аудиторська фірма може відмовитись від обсягів роботи. Також повинна бути сформована нова вартість послуг. Те що аудиторська фірма гарантувала під-ву високий рівень упевненості в достовірності і якості підготовленої звітності це не є погано але тут повинен бути дотриманий принцип професійної поведінки і професійної компетенції, а також і інші принципи, тобто щоб аудиторська фірма постійно вдосконалювала свої навики і відповідала стандартам. Те що кожен рік аудит проводить одна і та ж особа це є порушенням і при цьому виникає загроза власної оцінки, коли професійний бухгалтер повинен переглянути своє ж попереднє судження.
2)Аудитор повинен кожен раз складати новий план і програму аудиту, а також всі інші документи. В зв’язку з тим що аудиторська фірма і аудитор вже довго працює з цією фірмою, це полегшує роботу аудитора і усуває багато дій які проводять інші аудитори на незнайомих підприємствах. При аудиті повинні дотримуватися всі етичні принципи.
3) Дії цієї аудиторської фірми є неприйнятними, тому що, робочі документи повинні бути сформовані кожен рік. а те що аудит проводить одна і та ж особа це взагалі веде до того що виникає загроза власної оцінки, коли професійний бухгалтер повинен переглянути своє ж попереднє судження, тобто аудитор не відступає від своєї позиції щодо підприємства, а це може спричинити не вірний висновок.
Задача
Умова:
У розпорядженні аудитора є бухгалтерська, економічна та юридична документація фірми-замовника (наприклад: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух капіталу , звіт про рух грошових коштів, примітки до звітності, кон'юнктурний огляд, виробнича програма, накази, господарські договори , штатний розклад, графік документообігу, попередні аудиторські висновки тощо.)
Визначити:
1. Які відомості повинен отримати аудитор під час планування - 10.
2. За допомогою яких процедур необхідно планувати перевірку (загальний підхід) - 10.
Рішення.
1. Під час планування аудитор повинен ознайомитися з діяльність підприємства яке потрібно буде перевіряти, для цього аудитору повинні представити установчі документи, наказ про облікову політику. Це дасть змогу виявити обсяг робіт а також оцінити власні можливості. Також аудитору повинні надати дані про попередні результати перевірок, попередні висновки тощо. Також замовник повинен надати документи щодо розмірів і організації підприємства, особливості його роботи; організаційну структуру та методи управління; систему бухгалтерського обліку і процедури контролю; важливі дати, зокрема, дати проведення інвентаризацій активів; дати зустрічей аудитора з ревізійною комісією і радою директорів. Одержати таку інформацію можна ознайомившись з останніми річними звітами з врахуванням останніх публікацій загального характеру щодо
сфери бізнесу, положень з ведення бухгалтерського обліку і проведення
аудиторської перевірки. Корисними джерелами інформації є робочі документи за попередній рік, поточне листування та ін.
2. Планувати перевірку необхідно за допомогою таких процедур: перегляд наданої інформації і формування думки щодо підприємства, пізнання організаційної структури і методів управління на підприємстві, проведення тестувань головного бухгалтера, бухгалтера, попереднього аудитора, проведення тестувань внутрішнього контролю, проведення розрахунку суттєвості і ризику. Якщо аудитор прийняв рішення проводити перевірку то він має скласти план та программу перевірки, де зазначить склад аудиторів, терміни перевірки, і складе вартість послуг. Після цих процедур можно переходити до самої перевірки.
Задача.
Умова:
Проаналізуйте відхилення у облікових даних, які можуть вплинути на достовірність звітних показників.
Визначити:
1. Причини (можливі ) виникнення відхилень. Поясніть вплив кожного фактору на відповідність обліку і достовірність звітності.-10
2.Назвіть необхідні аудиторські докази.-10
| Відхилення | Причини відхилень | Ауд.докази |
| Неповнота обліку | Невідображення в господ. опер-х, не документування. опер-й. | Первичні док-ти, кот. не відображені в регістрах. |
| Відсутність дозволу на проведення операцій | Відсутність дозволу, недооформлення док-в. | Первичні док-ти які незаповнені або неповністю заповнені. |
| Неправильне віднесення операції до певного зв.періоду | Дотирование док-ті одним періодом, проведені другим періодом. | Первичні док-ти, регістри, робочі документи. |
| Арифметична помилка | Зменшене викривлення розрахунків, або невірні розрахунки. | Док-ти в яких допущені помилки. |
| Неправильна кореспонденція рахунків | Нерозуміння суті операції. | Регістри. |
Задача.
Умова:
При оцінці якості проведення інвентаризацій у магазині під час проведення аудиту аудитор отримав наступну,інформацію про порядок проведення останньої інвентаризації. Керівництвом надані такі дані:
1) матеріально відповідальні особи - 2 комірника;
2) у картках складського обліку на момент проведення інвентаризації не було відображено рух товарів за попередній дню інвентаризації день;
3)звірка фактичної наявності товарів з документальними даними проведена бухгалтером; 4)зіпсовані товарно-матеріальні цінності зберігаються разом з іншими і при проведенні інвентаризації не виділені окремо. Після проведення інвентаризації рахуються без зазначення їх непридатності до використання (в документах інвентаризації відсутнє фіксування факту наявності таких товарів) Визначити
- Проаналізуйте надану інформацію. Визначте факти, яким необхідно надати увагу - 10.
- Оцініть якість проведення інвентаризації підприємством і її вплив на достовірність облікових даних – 10
Рішення.
1. Те що на підприємстві є 2 комірника, це не погано для підприємства і на фінансовій звітності це ніяк не відобразиться. Але на двох комірників повинно бути оформлено 2 договори про матеріальну відповідальність. Також для усунення проблем в складському обліку обов’язки кожного комірника повинні бути різними, щоб кожен виконував свою роботу, це полегшить роботу комірникам та зменшить помилки які можуть виникати при веденні обліку двома особами. Те що у картках складського обліку на момент проведення інвентаризації не було відображено рух товарів за попередній дню інвентаризації день, це призведе до викривлення складського обліку. Те що, звірка фактичної наявності товарів з документальними даними проведена бухгалтером це не дуже погано але краще було б щоб ця перевірка проводилася комірниками. Що стосується того що зіпсовані товарно-матеріальні цінності зберігаються разом з іншими і при проведенні інвентаризації не виділені окремо це негативно впливає на проведення інвентаризації, тому що зіпсовані ТМЦ повинні бути уцінені і не повинні зберігатися з іншими ТМЦ.
2. На мою думку аудитор повинен сам провести інвентаризацію щоб знайти всі викривлення якщо такі існують , тому що інвентаризація повинна бути якісною а бухгалтер не зовсім зможе провести її якісно. Також повинні бути оформлені всі результати інвентаризації і занесені до робочих документів.