Как рассчитать земельный налог

Земельный налог

Кто должен платить земельный налог (налогоплательщики)

Земельный налог платят организации и граждане, обладающие земельным уча­стком, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожиз­ненного наследуемого владения.

Когда не нужно платить налог

По земельным участкам, находящимся на праве безвозмездного срочного поль­зования или аренды, платить налог не нужно (ст.388 НК РФ). Кроме того, земельный налог не нужно платить по земельным участкам, которые находятся в государствен­ной (муниципальной) казне (т. е. по земельным участкам, ко­торые не переданы в пользование (владение, собственность) организациям или граж­данам).

[Ситуация: должна ли организация платить земельный налог до оформления сви­де­тельства о регистрации права собственности на землю?

Если организация купила земельный участок недавно и еще не получила на него сви­детельство о регистрации, платить земельный налог не нужно, т.к. основанием для уп­латы являются документы, подтверждающие право собственности на землю.]

Земельный налог не платите по земельным участкам, которые:

­ изъяты из оборота. Это земли, которые не могут находиться в частной собственно­сти, а также быть объектами продажи, дарения и т. д. (абз.1 п.2 ст.27 ЗК РФ). Полный перечень таких земель указан в п.4 ст.27 ЗК РФ;

­ ограничены в обороте. Это земли, которые не предоставляются в частную собст­венность, за исключением случаев, установленных законодательством (абз.2 п.2 ст.27 ЗК РФ). Полный перечень таких земель указан в п.5 ст.27 ЗК РФ. Такие пра­вила установлены в п.2 ст.389 НК РФ.

Кто освобождается от уплаты налога

Некоторые организации освобождаются от уплаты земельного налога. К ним, в частности, относятся:

­ общероссийские общественные организации инвалидов, в составе которых ин-ва­лиды и их законные представители составляют не менее 80 %, – в отноше­нии земельных участков, используемых для осуществления уставной дея­тельности;

­ организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общерос­сийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная числен­ность инвалидов среди их сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, – в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг);

­ организации народных художественных промыслов – в отношении земельных уча­стков, используемых для производства и реализации этих изделий;

­ организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста Рос­сии – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредствен­ного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций.

Полный перечень плательщиков, пользующихся льготами по земельному налогу, указан в ст.395 НК РФ.

От уплаты земельного налога могут освобождаться и другие категории платель­щиков, если это предусмотрено местным законодательством. Также местные власти могут предоставлять льготы в виде (п.2 ст.387 НК РФ):

­ необлагаемой площади земельных участков;

­ не облагаемой земельным налогом суммы;

­ уменьшения суммы земельного налога или снижения налоговой ставки.

Как рассчитать земельный налог

Чтобы рассчитать земельный налог, нужно знать (ст.396, 394 и 390 НК РФ):

­ кадастровую стоимость земельного участка;

­ налоговую ставку.

Налоговые ставки по земельному налогу (в пределах, установленных ст.394 НК РФ) определяются местными нормативными актами, которыми земель­ный налог вво­дится на территории того или иного муниципального образования (п.2 ст.387 НК РФ).

[Ситуация: как узнать кадастровую стоимость земли для расчета на­лога?

1) Сведения о кадастровой стоимости земельного участка предоставля­ются нало­гоплательщикам территориальными органами Федерального агентства ка­дастра объ­ектов недвижимости (бесплатно) по письменному заявлению налогопла­тельщика.

2) На сайте Росреестра (http://www.rosreestr.ru).

3) В налоговой инспекции, где лицо зарегистрировано в качестве плательщика зе­мельного налога. Ежегодно до 01 февраля территориальные отделения Росреестра дово­дят та­кую информацию до налоговых инспекций (п. 12 ст. 396 НК РФ)].

Если земельный участок находится в общей долевой собственности, тогда када­стровая стоимость части земельного участка, принадлежащей организации, опреде­ляют пропорционально ее доле в общей собственности по формуле (п.1 ст.392 НК РФ):

Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собствен­ности организации

=

Кадастровая стоимость всего земельного участка, нахо­дящегося в общей долевой собственности

×

Доля земельного участка, принадлежащая организа­ции на праве собственно­сти, в процентах

Если земельный участок находится в совместной собственности, тогда кадастро­вую стоимость доли, принадлежащей организации, опре­деляют равными долями (п. 2 ст. 392 НК РФ). Например, если собственниками земель­ного участка являются три орга­низации, то каждой из них принадлежит на праве собственности по 1/3 этого уча­стка. Значит, кадастровая стоимость доли, при­надлежащей каждой организации, бу­дет равна 1/3 кадастровой стоимости всего уча­стка.

Если организации, имеющей нежилое помещение в многоквартирном доме, принадлежит на праве общей долевой собственности земельный участок, на кото­ром расположен этот дом, тогда кадастровую стоимость части участка, принадлежа­щей организации, опре­деляют пропорционально ее доле в общей долевой собствен­ности на это здание (п. 1 ст. 392 НК РФ) по формуле:

Кадастровая стои­мость части земель­ного уча­стка, нахо­дящейся в собствен­ности органи­зации

=

Кадастровая стои­мость всего земель­ного уча­стка, нахо­дящегося в общей долевой собст­венно­сти

×

Площадь помещения, принадлежащая ор­гани­зации на праве собст­венности

:

Общая пло­щадь поме­ще­ний

Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, тогда кадастровую стоимость определяют отдельно в отношении каж­дой части земельного участка по формуле (п.1 ст.391 НК РФ):

Кадастровая стои­мость части зе­мельного уча­стка

=

Кадастровая стоимость всего земельного уча­стка

×

Площадь части земельного уча­стка, расположенного на терри­то­рии соответствую­щего муни­ци­пального обра­зования

:

Общая пло­щадь зе­мель­ного участка

Налоговые ставки для земельного налога устанавливаются местным законода­тельством и не могут превышать:

­ 0,3 % в отношении земель, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства и занятых жилищным фондом и жилищно-коммунальными объектами, а также с/х земель;

­ 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Налоговые ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категории зе­мель и вида разрешенного использования земельного участка (ст.394 НК РФ).

Чтобы рассчитать земельный налог по итогам года, используют формулу:

Земельный на­лог

=

Кадастровая стоимость земельного участка

×

Ставка земельного на­лога

Чтобы рассчитать земельный налог по участку, который находится на террито­рии нескольких муниципальных образований, нужно определить сумму налога по каждой его части по формуле (п.1 ст.396 НК РФ):

Земельный налог по части участка, находящейся на территории одного муни­ципального обра­зования

=

Кадастровая стоимость части земельного участка, находя­щейся на территории этого му­ниципального обра­зования

×

Налоговая ставка земель­ного налога, установленная на территории этого муни­ципального образо­вания

Если местным законодательством установлены отчетные периоды по земель­ному налогу, то в течение года организация должна рассчитывать по нему авансовые платежи. Для расчета авансового платежа используйте формулу:

Авансовый платеж по зе­мельному налогу

=

1/4

×

Кадастровая стоимость зе­мельного участка

×

Ставка земельного налога

Пример. Организации принадлежит земельный участок площадью 5 га, кадастровая стоимость которого 12 000 000 руб. Участок расположен в двух муниципальных образо­ваниях: 3,5 га – на территории одного, 1,5 га – на территории другого.

Ставка земельного налога установлена 0,3 % от кадастровой стоимости земли.

Рассчитайте сумму авансового платежа.

Решение:

1) Определяем кадастровую стоимость каждой части земельного участка:

­ по участку площадью 1,5 га: 12 000 000 руб. х (1,5 га / 5 га) = 3 600 000 руб.;

­ по участку площадью 3,5 га: 12 000 000 руб. х (3,5 га / 5 га) = 8 400 000 руб.

2) Определяем сумму авансового платежа по земельному налогу:

­ по участку площадью 1,5 га: (3 600 000 руб. × 0,3 % / 4) = 2 700 руб.;

­ по участку площадью 3,5 га: (8 400 000 руб. × 0,3% / 4) = 6 300 руб.

3) Общая сумма авансового платежа – 9 000 руб. (2 700 руб. + 6 300 руб.).

Если право собственности на земельный участок возникает или прекращается в течение одного года, то земельный налог (авансовые платежи) рассчитают с учетом коэффициента К2:

Коэффициент К2

=

Количество полных месяцев, в течение кото­рых земельный участок находился в собст­венности в данном налоговом (отчетном) периоде

:

Количество календарных месяцев в налоговом (от­четном) периоде

Если право собственности на землю возникло до 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимают месяц возникновения таких прав. Если прекра­щение прав собственности произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимают месяц прекращения таких прав. Земельный налог рассчи­тывают так (п.г ст.396 НК РФ):

Земельный налог (с учетом К2)

=

Земельный налог

×

Коэффициент К2

Для расчета авансовых платежей по земельному налогу используйте формулу:

Авансовый платеж по земельному на­логу (с учетом К2)

=

Авансовый платеж по земель­ному налогу

×

Коэффициент К2

Если организация имеет льготу по налогу и такое право возникает (прекраща­ется) у нее в течение налогового (отчетного) периода, то земельный налог (авансовые платежи) в отношении земельного участка, по которому предоставлена налоговая льгота, рассчитывают с учетом коэффициента К1:

Коэффициент К1

=

Количество полных месяцев налогового (отчетного) периода, в течение которых отсутствует налоговая льгота

:

Количество календарных ме­сяцев в налоговом (отчетном) периоде

При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц пре­кращения указанного права принимают за полный месяц. Для расчета земельного на­лога используют формулу (п.10 ст.396 НК РФ):

Земельный налог (с учетом К1)

=

Земельный налог

×

Коэффициент К1

Для расчета авансовых платежей по земельному налогу используют формулу:

Авансовый платеж по земельному на­логу (с учетом К1)

=

Авансовый платеж по земель­ному налогу

×

Коэффициент К1

Если организация приобрела земельный участок для жилищного строительства, земельный налог (авансовые платежи) рассчитывают, умножив ставку налога на два. Это необходимо делать в течение первых трех лет строительства, начиная с даты гос­регистрации прав на земельный участок вплоть до госрегистрации прав на построен­ный объект недвижимости (п.15 ст.396 НК РФ).

Если строительство продолжается более трех лет, ставку налога увеличивают до четырехкратного размера.

Если жилой дом построен (зарегистрирован как собственность) менее чем за три года, земельный налог (авансовые платежи), уплаченный в двойном размере, пере­считайте исходя из обычной ставки. Излишне уплаченные суммы налога (авансовых платежей) можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

Пример. Организация приобрела земельный участок для строительства жилого дома на шесть квартир. Право собственности на земельный участок зарегистрировано 12 января 2009 года. 28 декабря 2010 года организация зарегистрировала право собствен­ности на дом.

Кадастровая стоимость земельного участка, на котором осуществлялось строи­тельство, составляет 1 500 000 руб. Ставка налога, установленная для данной катего­рии земли местным законодательством, - 0,3 %.

Решение.

Поскольку земельный участок приобретен для жилищного строительства, земель­ный налог рассчитывается умножением ставки налога на 2:

­ за 2009 год: 1 500 000 руб. × 0,3 % × 2 = 9 000 руб.;

­ за 2010 год: 1 500 000 руб. × 0,3 % × 2 = 9 000 руб.

Начиная с 2011 года земельный налог будет рассчитываться без увеличения налого­вой ставки на 2, т.к. госрегистрация права собственности на объект состоялась до ис­течения трехлетнего срока. По этой же причине необходимо пересчитать ранее начис­ленный налог:

­ за 2009 год: 1 500 000 руб. × 0,3% = 4 500 руб.;

­ за 2010 год: 1 500 000 руб. × 0,3% = 4 500 руб.

Полученную за два года разницу (9 000 руб.) организация имеет право вернуть или за­честь в счет будущих платежей.

Если местным законодательством установлены отчетные периоды, земельный налог, подлежащий уплате по итогам календарного года, рассчитывают по формуле (п.5 ст.396 НК РФ):

Земельный налог

=

Земельный налог, рассчитан­ный за календарный год

–

Авансовые платежи по земельному налогу, уплаченные в течение календарного года