Головне про прибутковий податок з громадян
У попередніх випусках "Школи бухгалтера" (ДК № 44/2002 , №48/2002 , №5/2003 ) ми детально розглянули об’єкт оподаткування і досить складну систему пільг щодо стягування даного податку з окремих категорій громадян. У продовження теми "Головне про прибутковий податок із громадян" логічно буде освітити основні моменти, які стосуються безпосередньо особливостей розрахунку і сплати до бюджету цього податку.
Розрахунок суми прибуткового податку
Порядок числення прибуткового податку наведено як у Декреті №13-92, так і в Інструкції № 12. При цьому методика розрахунку і ставки податку залежать від виду оподатковуваних доходів і від джерел доходів, одержуваних громадянами. У таблиці 1 наведемо посилання на розділи нормативних документів, що регулюють порядок стягування прибуткового податку.
Таблиця 1
| Вид доходів за походженням | Нормативна база щодо порядку розрахунку і сплати прибуткового податку | |
| Декрет № 13-92 | Інструкція № 12 | |
| 1. Доходи, одержувані громадянами за місцем основної роботи (служби, навчання), і прирівняні до них доходи | Розділ І ст.7, Розділ ІІ ст.8-10 | Розділ ІІ п.8-10 |
| 2. Доходи, одержувані громадянами не за місцем основної роботи (служби, навчання) | Розділ ІІІ ст.11-12 | Розділ ІІІ п.11-12 |
| 3. Доходи від заняття підприємницькою діяльністю | Розділ ІV ст.13-14 | Розділ ІV п.13-14 |
| 4. Доходи, що підлягають виплаті з джерел в Україні громадянам, які не мають постійного місця проживання в Україні | Розділ V ст.15 | Розділ V п.15 |
| 5. Доходи, одержувані іноземними громадянами й особами без громадянства, які мають постійне місце проживання в Україні | Розділ VІ ст.16-18 | Розділ VІ п.16-18 |
Зупинимося докладніше на оподаткуванні кожного з наведених вище видів доходів громадян.
1.1. Розрахунок суми прибуткового податку за місцем основної роботи (служби, навчання) громадян
Насамперед необхідно установити, що вважається основним місцем роботи (служби, навчання).
У п.8 розділу ІІ Інструкції № 12 визначено, що доходами, отриманими за місцем основної роботи (служби, навчання), є доходи, отримані від підприємств, установ і організацій усіх форм власності, фізичних осіб - суб’єктів підприємницької діяльності, з якими громадянин має трудові відносини, за умови обов’язкового ведення в цьому місці трудової книжки і здійснення відрахувань до фонду соціального страхування.
Об’єктом оподаткування є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік, але він складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів. Протягом року з джерела виплати доходів проводиться щомісячне утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку, розрахованого з місячного сукупного оподатковуваного доходу платника за основною шкалою ставок, встановленою Указом № 519. Дана шкала наведена в п.п.7.1 п.7 Інструкції № 12 (таблиця 2).
Таблиця 2
| Місячний сукупний оподатковуваний дохід, грн. | Ставки і розміри податку | Пояснення (умовні позначки: оподатковувана сума = Д; сума прибуткового податку - ПП) |
| До 17 грн. включно | Не обкладається податками | ПП = 0 |
| Від 17 грн. до 85 грн. | 10% від суми, що перевищує 17 грн. | ПП = 0,1*(Д - 17,00 грн.) |
| Від 86 грн. до 170 грн. | 6,80 + 15% від суми, що перевищує 85 грн. | ПП = 0,1* (85-17) + 0,15* (Д-85) = 6,80 + 0,15* (Д-85) |
| Від 171 грн. до 1020 грн. | 19,55 + 20% від суми, що перевищує 170 грн. | ПП = 0,1* (85-17) + 0,15 * (170-85) + 0,2* (Д-170) = 19,55 + 0,2* (Д-170) |
| Від 1021 грн. до 1700 грн. | 189,55 + 30% від суми, що перевищує 1020 грн. | ПП = 0,1* (85-17) + 0,15 * (170-85) + 0,2* (1020-170) + 0,3* (Д-1020) = 189,55 + 0,3* (Д-1020) |
| Від 1701 грн. і вище | 393,55 + 40% від суми, що перевищує 1700 грн. | ПП = 0,1* (85-17) + 0,15 * (170-85) + 0,2* (1020-170) + 0,3* (1700-1020) + 0,4 * (Д-1700) = 393,55 + 0,4* (Д-1700) |
Сукупний оподатковуваний дохід для нарахування прибуткового податку береться в цілих гривнях без копійок. Прибутковий податок визначається в гривнях з копійками.
Приклад 1
Розрахуємо суму прибуткового податку, яку необхідно утримати із сукупного місячного оподатковуваного доходу в розмірі 625,25 грн.
1) Округлюємо до цілої гривні: оподатковуваний дохід складає 625,00 грн.;
2) За шкалою даний розмір доходу потрапляє в градацію від 171 грн. до 1020 грн. Відповідно, сума прибуткового податку дорівнює: 19,55 + 0,2 * (625,00-170,00) = 110,55 грн.
Приклад 2
Розрахуємо суму прибуткового податку, яку необхідно утримати із сукупного місячного оподатковуваного доходу в розмірі 1890,68 грн.
3) Копійки округляємо до 1 гривни: оподатковуваний дохід складає 1891,00 грн.;
4) За шкалою даний розмір доходу потрапляє в градацію понад 1700 грн. Відповідно, сума прибуткового податку дорівнює: 393,55 + 0,4* (1891,00-1700,00) = 469,95 грн.
Етапи визначення сукупного оподатковуваного доходу громадян розглянуті в попередніх уроках "Школи бухгалтера". Звернемо увагу лише на той факт, що в наведеній вище шкалі ставок прибуткового податку вже закладена пільга в розмірі 1 неоподатковуваного податками мінімуму доходів громадян (н.м.д.г.) 1 . Тому, у випадку зменшення оподатковуваного доходу громадян на розмір пільг, передбачених п. 6 Декрету № 13-92 і Інструкції № 12 (5, 10, 15 н.м.д.г.), шкалу ставок прибуткового податку слід застосовувати, починаючи з базової ставки у 10 %, чи простіше - перед розрахунками за шкалою, дохід потрібно зменшити замість 5 на 4 н.м.м.г., замість 10 на 9 н.м.д.г. і замість 15 на 14 н.м.д.г. і т.д. Виняток складає "дитяча" (п. 6.2 Іструкції № 12) пільга, що надається додатково (вона не закладена до шкали).
1 1 н.м.д.г. = 17 грн.
Відмітимо, що сукупний оподатковуваний дохід громадян підлягає також зменшенню на суму нарахованих страхових внесків на випадок безробіття, відповідно до п. 3 ст. 19 Закону № 1533, про що надані роз’яснення ДПАУ в листі № 6805/7/17-0417 від 24.05.2001р.:
З метою практичного застосування п. 3 ст. 19 Закону України від 02.03.2000 р. № 1533-III "Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" і керуючись п. 2 Заключних положень зазначеного Закону, Державна податкова адміністрація України повідомляє, що до внесення відповідних змін у ст. 6 Декрет КМУ від 26.12.1992 р. № 13-92 "Про прибутковий податок із громадян" для визначення сум прибуткового податку, сукупний оподатковуваний дохід громадян зменшується на суму нарахованих страхових внесків на випадок безробіття, починаючи з 22.02.2001 р., тобто з дати набрання чинності Закону України від 11.01.2001 р. № 2213-III "Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державного соціального страхування".
Приклад 3Працівнику підприємства, якого віднесено до другої категорії потерпілих від Чорнобильської катастрофи, нарахований дохід у сумі 1400,44 грн. Пільга, передбачена ст. 6 Декрету № 13-92, встановлена в розмірі 10 н.м.д.г. Сума прибуткового податку повинна бути розрахована таким чином 2 :
2 В числовыхпримерахИнструкции №12 уменьшениеналогооблагаемогодохода на суммувзносов в фонд занятости не учитывается.
1) Визначаємо оподатковуваний дохід за місяць: 1400,44 - 9 * 17,00- 7,00 =1240,44 грн.
9 - це кількість наданих "пільгових" н.м.д.г., зменшена на 1 н.м.д.г.; 7,00 грн. - сума збору, утриманого на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття в розмірі 0,5 % від нарахованого доходу.
2) Округлюємо до цілої гривні - 1240,44 грн. >1240,00 грн.;
5) Розраховуємо суму прибуткового податку: 189,55 + 0,3 * (1240,00 - 1020,00) = 255,55 грн.
Крім того, необхідно пам’ятати, якщо працівник має право на одержання пільг з декількох підстав, йому надається одна - максимальна (за його вибором).
Доходи за внутрішнє сумісництво, виконання робіт за договорами підряду на основному місці роботи обкладаються податками в загальному порядку за прогресивною шкалою.