Классификация и оценка основных средств
Лекция к теме 2.4. Учет основных средств и нематериальных активов.
План занятия
1. Учет поступления основных средств
Учет амортизации основных средств
Учет ремонта основных средств
Учет выбытия основных средств
Учет арендованных основных средств
Переоценка ОС.
7. Документальное оформление движения основных средств.
Учет поступления основных средств
Учет основных средств регулируется нормативными документами:
- Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);
- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
Классификация и оценка основных средств
Основные производственные фондыпредставляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.
По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:
- земельные участки;
- объекты природопользования;
- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- транспортные средства;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- рабочий и продуктивный скот;
- многолетние насаждения и другие.
По объему прав основные средства подразделяются на:
- принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;
- полученные ею в аренду (арендованные);
- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
По степени использования выделяют следующие основные фонды:
а) действующие и бездействующие (в эксплуатации);
б) находящиеся в запасе (в резерве);
в) на консервации;
г) в стадии достройки, дооборудования;
д) реконструкции;
е) частичной ликвидации.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.
Если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом критерий существенности можно установить 5% или в другом размере.
Существует четыре вида оценки основных средств:
1. Первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.
2. Восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на текущий момент.
3. Остаточная – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.
4. Ликвидационная– стоимость лома, запасных частей и прочего, остающихся после разборки и ликвидации объекта ОС.
Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.
Фактическими затратами являются:
1) суммы, уплачиваемые поставщику;
2) суммы, уплачиваемые по договору строительного подряда;
3) оплата информационных и консультационных услуг;
4) регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы;
5) невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении ОС;
6) иные затраты.
Если стоимость объекта ОС выражена в иностранной валюте, то его оценка осуществляется в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.
Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Учет таких объектов ведется на счете 10 «Материалы», а списание производится на счета 20, 23, 25, 26, 44.
Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Аналитический учет по основным средствам ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Для оформления операций по поступлению ОС используются следующие формы первичной документации:
· Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);
· Акт о приемке оборудования (ОС-14);
· Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);
· Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16);
· Инвентарная карточка учета ОС (ОС-6).
Поступление основных средств может осуществляться в виде:
- вклада в уставный капитал;
- безвозмездного получения;
- приобретения;
- оприходования неучтенных объектов и др.
При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости. По мере начисления амортизации часть стоимости списывается. Стоимость полученного объекта подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.
Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:
- строительство объектов основных средств;
- приобретение объектов основных средств.
При приобретении основных средств путем строительства учет ведется в зависимости от способа строительства:
1) подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика.
2) хозяйственный – фактически произведенные затраты отражаются.
Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию.
По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта.
Приобретение отдельных объектов основных средств отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС.
При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, предъявленный (может быть уплаченный) поставщикам, уплаченный таможенным органам, списывается полностью в зачет бюджету.
Если ОС приобретаются в обмен на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.
При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат.