Для некоторых операций, перечень которых предусмотрен ст. 167 НК РФ, дата определения налоговой базы оговорена особо.
Сведения об этих операциях представлены в таблице.
N п/п | Хозяйственная операция | Момент определения налоговой базы |
Передача права собственности на товары, которые не отгружаются и не транспортируются | ||
1.1 | До 1 июля 2014 г. | |
Передача права собственности на товары, которые не отгружаются и не транспортируются, включая недвижимое имущество | День передачи права собственности на товар <1> (п. п. 3, 14 ст. 167 НК РФ) | |
1.2 | С 1 июля 2014 г. <2> | |
Реализация недвижимого имущества | День передачи недвижимого имущества по передаточному акту или по иному документу о передаче (п. 16 ст. 167 НК РФ) <2> | |
Реализация движимого имущества, которое не отгружается и не транспортируется | День передачи права собственности на товар <3> (п. п. 3, 14 ст. 167 НК РФ) | |
Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства | День реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ) | |
Передача имущественных прав | ||
3.1 | Уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 155 НК РФ) <4> | День уступки требования или день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ) |
3.2 | Передача имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ) | День уступки (последующей уступки) требования (п. 8 ст. 167 НК РФ) |
3.3 | Реализация денежного требования, приобретенного у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ) | День последующей уступки требования или день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ) |
3.4 | Передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ) | День передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ) |
Реализация товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.8, 2.10 <5>, 3, 3.1, 8, 9, 9.1, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ | Одна из следующих дат: - последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, если документы собраны в пределах сроков (180дней), установленных п. 9 ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ); - день отгрузки, если документы не собраны на 181-й календарный день считая с даты, указанной в п. 9 ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ); - день завершения реорганизации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ) | |
Выполнение СМР для собственного потребления | Последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ) | |
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд | День передачи (п. 11 ст. 167 НК РФ) | |
Реализация изготовителем товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев (в том числе в случае получения аванса) | Налогоплательщик (изготовитель), реализующий товары (работы, услуги) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев, вправе определять налоговую базу единожды - на день отгрузки, если выполняются следующие условия (п. 13 ст. 167 НК РФ): 1) налогоплательщик ведет раздельный учет; 2) товары (работы, услуги) предусмотрены Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468; 3) имеется документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления | |
Осуществление налоговыми агентами операций, которые указаны в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ | Наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или день получения аванса (п. п. 1, 15 ст. 167 НК РФ) |
--------------------------------
<1> Исходя из формулировки п. 3 ст. 167 НК РФ, действовавшей до 1 июля 2014 г., налоговую базу при реализации недвижимого имущества до указанной даты следовало определять на день государственной регистрации перехода права собственности к приобретателю по договору. Эта дата отражается (как тогда, так и теперь) в свидетельстве о государственной регистрации прав, а также в выписке из Единого государственного реестра прав (п. 3 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78).
<2> С 1 июля 2014 г. налоговая база при реализации недвижимого имущества определяется на день передачи недвижимого имущества покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче, а если в отношении данного имущества поступала предоплата, налоговая база исчисляется также и на день предоплаты (п. п. 1, 3, 14, 16 ст. 167 НК РФ).
<3> В общем порядке право собственности переходит к приобретателю по договору с момента передачи ему вещи (товара), если иное не предусмотрено законом или договором (ч. 1 ст. 223 ГК РФ).
<4> В отношении момента определения налоговой базы при уступке денежного требования первоначальным кредитором никаких особенностей не установлено. Поэтому налоговая база в данном случае определяется в общем порядке.
<5> По операциям, предусмотренным пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ, момент исчисления налоговой базы определяется в указанном порядке с 1 января 2015 г. (п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).