Подоходный налог с физических лиц: объекты налогообложения, льготы, ставки, порядок исчисления и уплаты
Подоходный налог – прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками из своего дохода в государственный бюджет в порядке и размерах, установленных соответствующим законодательством.
Цель и основные принципы взимания подоходного налога в РБ во многом схожи с принятыми в ряде развитых стран.
Как и другие налоги, подоходный налог является экономическим рычагом, с помощью которого государство, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой – формирует доходную часть бюджета. Подоходный налог является важным источником бюджетов местного уровня. В Беларуси доля подоходного налога в доходах консолидированного бюджета страны составил в 2008 году – 8,2 %, в 2009 г. – 9,2 %, в 2010 г. – 11 %., в 2011 – 10,2 %. Для сравнения: в развитых европейских странах казна от своих граждан получает в разы больше — до 40%.
Плательщиками подоходного налога признаются физические лица.
В соответствии с пунктом 6 статьи 13 Общей части Налогового кодекса РБ под физическими лицамипонимаются:
граждане РБ;
граждане либо подданные иностранного государства;
лица без гражданства.
Объектом налогообложения подоходным налогом являются :
· для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь – Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и от источников за ее пределами
· для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь – Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь
Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;
Объектом налогообложения признаются следующие доходы:
• вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей;
• доходы, полученные от сдачи в аренду имущества;
• доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе организаций, иного имущества;
• дивиденды и проценты,
• доходы, полученные от использования объектов авторского права и смежных прав;
• иные доходы, получаемые плательщиком.
Объектом налогообложения не признаются доходы, получаемые плательщиком от лиц, состоящих с ним:
в брачных отношениях;
отношениях близкого родства или свойства;
усыновителя и усыновленного;
опекуна, попечителя и подопечного.
К близким родственникамв целях налогообложения относятся родители, дети, родные братья и сестры, дед, бабка и внуки, прадед, прабабка, правнуки.
К отношениям свойства относятся отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга (родителями, детьми‚ родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками, прадед, прабабка, правнуки).
Не признаются объектом налогообложения доходы‚ получаемые физическим лицом для исполнения поручения лица‚ выплатившего доход‚ осуществить какие либо расчеты‚ оплатить в его пользу или в пользу третьих лиц товары‚ работы‚ услуги либо передать третьим лицам полученные средства‚ исполнить обязательства отправителя‚ в том числе налоговые.
• денежные средства, полученные по договору займа;
• другие доходы и выплаты.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:
1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности. Это все пособия, которые мы получаем из фонда социальной защиты населения: пособия по беременности и родам, пособия, связанные с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности; пособия на детей малообеспеченным семьям; многодетным и одиноким матерям; на погребение.
2. пенсии,
3. алименты,
4. стипендии
5. доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока.
6. все виды компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику),
(возмещением имущественного вреда,
морального вреда при утрате трудоспособности,
получением работником выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров.
гибелью,
установлением инвалидности и т.д, )
7. суммы материальной помощи, оказываемой:
в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам.
нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников.
8. доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства,
9. доходы плательщиков,получаемые от физических лиц, в пределах 37 835 тыс. руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода:
в результате дарения;
в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;
Льгота по подходному налогу применяется в отношении договоров постоянной ренты, пожизненной ренты и договоров пожизненного содержания с иждивением.
12. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от:
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), — в пределах 11 430 тыс. роткаждого источника в течение налогового периода;
иных организаций и индивидуальных предпринимателей,— в пределах 755 тыс. р от каждого источника в течение налогового периода.
13. не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок,в пределах 2 285 тыс. р. в сумме от всех источников в течение налогового периода,.
14. доходы, полученные физическими лицами в налоговом периоде от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) в течение пяти лет принадлежащих им на праве собственности одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка, от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля или другого транспортного средства,
15. стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно–курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов.
16. доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства; пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян.
другие
Сумма подоходного налога за месяц рассчитывается как налогооблагаемая база х ставку и делим на 100 %
Ставка подоходного налога устанавливается в размере 12 процентов. Кроме этого существуют ставки в размере 15 % и 9 %.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, полученных: от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности
Налоговая база = сумма доходов за отчетный месяц, подлежащих налогообложению — налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные).
В сумму доходов, подлежащих налогообложению,не включаются начисленные доходы, не подлежащие налогообложению (п. 1 ст. 12 Закона) в необлагаемых налогом пределах, и доходы, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 2 Закона). Удержания из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: