Особливості бухгалтерського обліку у фінансово-кредитних установах
Фінансова звітність страховика формується на основі даних бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік — це впорядкована і регламентована система, що відображає стан і рух майна, розрахунків, зобов’язань, власних коштів і фінансових результатів страховика шляхом суцільної, безперервної документальної реєстрації усіх здійснених господарських операцій і фактів господарської діяльності. Бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться будь-яким підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Усі підприємства й установи, у тому числі страховики, незалежно від форм власності, повинні вести бухгалтерський облік майна та результатів своєї роботи в натуральних вимірах та в узагальненому грошовому виразі.
Організація бухгалтерського обліку і звітності в страхових компаніях України базується на вимогах, загальних для всіх суб’єктів підприємницької діяльності. Ці вимоги викладені в Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність на Україні» від 16.07.99 № 996-ХІV, а також у наказі Міністерства фінансів України «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування» від 30.11.99 № 291. Із запровадженням нового Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій ведення бухгалтерського обліку на території України значно наблизилось до міжнародних стандартів, хоч і досі існують певні проблеми.
Додаток
до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних операцій страховиків, що здійснюють страхування, інше ніж страхування життя
План рахунків бухгалтерського обліку основних господарських операцій страховиків
| Синтетичні рахунки (рахунки першого порядку) | Субрахунки (рахунки другого порядку) | Субрахунки (рахунки третього та четвертого порядків) | |||
| Код | Назва | Код | Назва | Код | Назва |
| Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи | Інші необоротні активи | Довгострокові вклади в національній валюті | |||
| Довгострокові вклади в іноземній валюті | |||||
| Довгострокові вклади в банківських металах | |||||
| Поточні фінансові інвестиції | Еквіваленти грошових коштів | Еквіваленти грошових коштів у національній валюті | |||
| Еквіваленти грошових коштів в іноземній валюті | |||||
| Еквіваленти грошових коштів у банківських металах | |||||
| Інші поточні фінансові інвестиції | Інші поточні фінансові інвестиції у національній валюті | ||||
| Інші поточні фінансові інвестиції в іноземній валюті | |||||
| Розрахунки з покупцями та замовниками | Розрахунки з вітчизняними покупцями | 01 01.1 01.2 01.3 01.4 | Розрахунки за страховими платежами з вітчизняними страхувальниками – юридичними особами Розрахунки за страховими платежами безпосередньо з вітчизняними страхувальниками – юридичними особами Розрахунки за страховими платежами з вітчизняними страхувальниками – юридичними особами через страхових агентів – юридичних осіб Розрахунки за страховими платежами з вітчизняними страхувальниками – юридичними особами через страхових агентів – фізичних осіб Розрахунки за страховими платежами з вітчизняними страхувальниками – юридичними особами через страхових брокерів | ||
| 02.1 02.2 02.3 02.4 | Розрахунки за страховими платежами з вітчизняними страхувальниками – фізичними особами Розрахунки за страховими платежами безпосередньо з вітчизняними страхувальниками – фізичними особами Розрахунки за страховими платежами з вітчизняними страхувальниками – фізичними особами через страхових агентів – юридичних осіб Розрахунки за страховими платежами з вітчизняними страхувальниками – фізичними особами через страхових агентів – фізичних осіб Розрахунки за страховими платежами з вітчизняними страхувальниками – фізичними особами через страхових брокерів | ||||
| 03.1 03.2 | Розрахунки за перестраховими платежами з вітчизняними перестрахувальниками Розрахунки за перестраховими платежами безпосередньо з вітчизняними перестрахувальниками Розрахунки за перестраховими платежами з вітчизняними перестрахувальниками через перестрахових брокерів | ||||
| Розрахунки з іноземними покупцями | 01.1 01.2 01.3 01.4 | Розрахунки за страховими платежами з іноземними страхувальниками – юридичними особами Розрахунки за страховими платежами безпосередньо з іноземними страхувальниками – юридичними особами Розрахунки за страховими платежами з іноземними страхувальниками – юридичними особами через страхових агентів – юридичних осіб Розрахунки за страховими платежами з іноземними страхувальниками – юридичними особами через страхових агентів – фізичних осіб Розрахунки за страховими платежами з іноземними страхувальниками – юридичними особами через страхових брокерів | |||
| Розрахунки з різними дебіторами | Розрахунки з іншими дебіторами | Розрахунки з перестраховиками щодо їх частки у страхових виплатах | |||
| 01.1 01.2 01.3 01.4 | Розрахунки безпосередньо з вітчизняними перестраховиками щодо їх частки у страхових виплатах Розрахунки з вітчизняними перестраховиками щодо їх частки у страхових виплатах через перестрахових брокерів Розрахунки безпосередньо з іноземними перестраховиками щодо їх частки у страхових виплатах Розрахунки з іноземними перестраховиками щодо їх частки у страхових виплатах через перестрахових брокерів | ||||
| Розрахунки з перестраховиками за комісійною винагородою | |||||
| 02.1 02.2 02.3 02.4 | Розрахунки безпосередньо з вітчизняними перестраховиками за комісійною винагородою Розрахунки з вітчизняними перестраховиками за комісійною винагородою через перестрахових брокерів Розрахунки безпосередньо з іноземними перестраховиками за комісійною винагородою Розрахунки з іноземними перестраховиками за комісійною винагородою через перестрахових брокерів | ||||
| Розрахунки з іншими страховиками за співстрахуванням | |||||
| Банківські вклади, що мають ознаки знецінення | |||||
| 04.1 04.2 04.3 | Банківські вклади в національній валюті, що мають ознаки знецінення Банківські вклади в іноземній валюті, що мають ознаки знецінення Банківські вклади в банківських металах, що мають ознаки знецінення | ||||
| Розрахунки з іншими дебіторами | |||||
| Резерв сумнівних боргів | Резерв сумнівних боргів на банківські Метали, що мають ознаки знецінення | Резерв сумнівних боргів на банківські вклади в національній валюті, що мають ознаки знецінення | |||
| Резерв сумнівних боргів на банківські вклади в іноземній валюті, що мають ознаки знецінення | |||||
| Резерв сумнівних боргів на банківські вклади в банківських металах, що мають ознаки знецінення | |||||
| Страхові резерви | Технічні резерви | Резерв незароблених премій за добровільним страхуванням | |||
| Резерв заявлених, але не виплачених збитків за | |||||
| добровільним страхування | |||||
| Резерв збитків, які виникли, але не заявлені, за | |||||
| добровільним страхування | |||||
| Резерв катастроф за добровільним страхуванням | |||||
| Резерв коливань збитковості за добровільним | |||||
| страхуванням | |||||
| Резерв незароблених премій за обов’язковим | |||||
| страхуванням | |||||
| Резерв заявлених, але не виплачених збитків за | |||||
| обов’язковим страхуванням | |||||
| Резерв збитків, які виникли, але не заявлені, за | |||||
| обов’язковим страхуванням | |||||
| Резерв катастроф за обов’язковим страхуванням | |||||
| Частка перестраховикі в у технічних резервах | Резерв коливань збитковості за обов’язковим страхування Частка перестраховиків у резерві незароблених премій за добровільним страхуванням Частка перестраховиків у резерві заявлених, але не виплачених збитків за добровільним страхуванням Частка перестраховиків у резерві катастроф за добровільним страхуванням Частка перестраховиків у резерві незароблених премій за обов’язковим страхуванням Частка перестраховиків у резерві заявлених, але не виплачених збитків за обов’язковим страхуванням Частка перестраховиків у резерві катастроф за обов’язковим страхуванням | ||||
| Результат зміни технічних резервів | Результат зміни резерву незароблених премій за добровільним страхуванням Результат зміни резерву заявлених, але не виплачених збитків за добровільним страхуванням Результат зміни резерву збитків, які виникли, але не заявлені, за добровільним страхування Результат зміни резерву катастроф за добровільним страхуванням Результат зміни резерву коливань збитковості за добровільним страхуванням Результат зміни резерву незароблених премій за обов’язковим страхуванням Результат зміни резерву заявлених, але не виплачених збитків, за обов’язковим страхуванням Результат зміни резерву збитків, які виникли, але не заявлені, за обов’язковим страхуванням Результат зміни резерву катастроф за обов’язковим страхуванням Результат зміни резерву коливань збитковості за обов’язковим страхуванням | ||||
| Розрахунки з постачальниками та підрядниками | Розрахунки з вітчизняними постачальника ми | 01.1 01.2 | Розрахунки з вітчизняними перестраховиками за страховими платежами Розрахунки безпосередньо з вітчизняними перестраховиками за страховими платежами Розрахунки з вітчизняними перестраховиками через перестрахових брокерів за страховими платежами | ||
| Розрахунки з іноземними постачальника ми | 1.1 01.2 | Розрахунки з іноземними перестраховиками за страховими платежами Розрахунки безпосередньо з іноземними перестраховиками за страховими платежами Розрахунки з іноземними перестраховиками через перестрахових брокерів за страховими платежами | |||
| Розрахунки за іншими операціями | Розрахунки за авансами одержаними | 01.1 | Розрахунки за нез’ясованими страховими платежами Розрахунки за нез’ясованими платежами в національній валюті | ||
| 01.2 02.1 02.2 | Розрахунки за нез’ясованими платежами в іноземній валюті Розрахунки за авансовими страховими платежами Розрахунки за авансовими платежами в національній валюті Розрахунки за авансовими платежами в іноземній валют | ||||
| Внутрішньогос подарські розрахунки | Розрахунки з філіями за страховими платежами Розрахунки з філіями за страховими виплатами | ||||
| Розрахунки з іншими кредиторами | 01.1 01.2 01.3 01.4 01.5 01.6 | Розрахунки за страховими виплатами з вітчизняними юридичними особами Розрахунки за страховими виплатами безпосередньо з вітчизняними юридичними особами Розрахунки за страховими виплатами з вітчизняними юридичними особами шляхом оплати товарів (робіт, послуг) третіх осіб – юридичних осіб Розрахунки за страховими виплатами з вітчизняними юридичними особами шляхом оплати товарів (робіт, послуг) третіх осіб – фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності Розрахунки за страховими виплатами з вітчизняними юридичними особами через страхових агентів – юридичних осіб Розрахунки за страховими виплатами з вітчизняними юридичними особами через страхових агентів – фізичних осіб Розрахунки за страховими виплатами з вітчизняними юридичними особами через страхових брокерів | |||
| 02.1 02.2 02.3 02.4 02.5 02.6 03.1 03.2 03.3 03.4 03.5 0 3.6 | Розрахунки за страховими виплатами з вітчизняними фізичними особами Розрахунки за страховими виплатами безпосередньо з вітчизняними фізичними особами Розрахунки за страховими виплатами з вітчизняними фізичними особами шляхом оплати товарів (робіт, послуг) третіх осіб – юридичних осіб Розрахунки за страховими виплатами з вітчизняними фізичними особами шляхом оплати товарів (робіт, послуг) третіх осіб – фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності Розрахунки за страховими виплатами з вітчизняними фізичними особами через страхових агентів – юридичних осіб Розрахунки за страховими виплатами з вітчизняними фізичними особами через страхових агентів – фізичних осіб Розрахунки за страховими виплатами з вітчизняними фізичними особами через страхових брокерів Розрахунки за страховими виплатами з іноземними юридичними особами Розрахунки за страховими виплатами безпосередньо з іноземними юридичними особами Розрахунки за страховими виплатами з іноземними юридичними особами шляхом оплати товарів (робіт, послуг) третіх осіб – юридичних осіб Розрахунки за страховими виплатами з іноземними юридичними особами шляхом оплати товарів (робіт, послуг) третіх осіб – фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності Розрахунки за страховими виплатами з іноземними юридичними особами через страхових агентів – юридичних осіб Розрахунки за страховими виплатами з іноземними юридичними особами через страхових агентів – фізичних осіб Розрахунки за страховими виплатами з іноземними юридичними особами через страхових брокерів | ||||
| 04.1 04.2 04.3 04.4 04.5 04.6 | Розрахунки за страховими виплатами з іноземними фізичними особами Розрахунки за страховими виплатами безпосередньо з іноземними фізичними особами Розрахунки за страховими виплатами з іноземними фізичними особами шляхом оплати товарів (робіт, послуг) третіх осіб – юридичних осіб Розрахунки за страховими виплатами з іноземними фізичними особами шляхом оплати товарів (робіт, послуг) третіх осіб – фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності Розрахунки за страховими виплатами з іноземними фізичними особами через страхових агентів – юридичних осіб Розрахунки за страховими виплатами з іноземними фізичними особами через страхових агентів – фізичних осіб Розрахунки за страховими виплатами з іноземними фізичними особами через страхових брокерів | ||||
| 05.1 05.2 | Розрахунки за перестраховими виплатами з вітчизняними перестрахувальниками Розрахунки за перестраховими виплатами безпосередньо з вітчизняними перестрахувальниками Розрахунки за перестраховими виплатами з вітчизняними перестрахувальниками через перестрахових брокерів | ||||
| 06.1 06.2 | Розрахунки за перестраховими виплатами з іноземними перестрахувальниками Розрахунки за перестраховими виплатами безпосередньо з іноземними перестрахувальниками Розрахунки за перестраховими виплатами з іноземними перестрахувальниками через перестрахових брокерів | ||||
| 07.1 07.2 | Розрахунки з перестраховиками за поверненням частини здійснених перестрахових виплат, відшкодованих особами, відповідальними за заподіяні збитки Розрахунки з вітчизняними перестраховиками Розрахунки з іноземними перестраховиками | ||||
| 08.1 08.2 08.3 08.4 | Розрахунки за комісійною винагородою зі страховими агентами Розрахунки за комісійною винагородою з вітчизняними страховими агентами – юридичними особами Розрахунки за комісійною винагородою з вітчизняними страховими агентами – фізичними особами Розрахунки за комісійною винагородою з іноземними страховими агентами – юридичними особами Розрахунки за комісійною винагородою з іноземними страховими агентами – фізичними особами | ||||
| Розрахунки за комісійною винагородою з перестраховими брокерами | |||||
| 09.1 09.2 | Розрахунки за комісійною винагородою з вітчизняними перестраховими брокерами Розрахунки за комісійною винагородою з іноземними перестраховими брокерами | ||||
| Розрахунки за комісійною винагородою з перестрахувальниками | |||||
| 10.1 10.2 10.3 10.4 | Розрахунки за комісійною винагородою безпосередньо з вітчизняними перестрахувальниками Розрахунки за комісійною винагородою з вітчизняними перестрахувальниками через перестрахових брокерів Розрахунки за комісійною винагородою безпосередньо з іноземними перестрахувальниками Розрахунки за комісійною винагородою з іноземними перестрахувальниками через перестрахових брокерів | ||||
| Розрахунки з іншими страховиками за співстрахуванням | |||||
| Розрахунки з іншими кредиторами | |||||
| Доходи від реалізації | Дохід від реалізації робіт і послуг | Зароблені страхові платежі | |||
| Зароблені перестрахові платежі | |||||
| Нормативні витрати на ведення справи, утримані при достроковому припиненні дії договору страхування | |||||
| Нормативні витрати на ведення справи, утримані при достроковому припиненні дії договору перестрахування | |||||
| Частки здійснених страхових виплат, що утримуються із суми страхових платежів, належних до повернення страхувальнику при достроковому припиненні дії договору страхування | |||||
| Частки здійснених перестрахових виплат, що утримуються із суми страхових платежів, належних до повернення перестрахувальнику при достроковому припиненні дії договору перестрахування | |||||
| Вирахування з доходу | Знижки та пільги, надані страхувальникам | ||||
| Знижки та пільги, надані перестрахувальникам | |||||
| 01 | Перестрахування за видами добровільного страхування | ||||
| Перестрахування за видами обов’язкового страхування | |||||
| 01 | Дохід від надання послуг іншим страховикам Комісійна винагорода за надання агентських послуг Комісійна винагорода, отримана від страховиків, що здійснюють види страхування, інші, ніж страхування життя Комісійна винагорода, отримана від страховиків, що здійснюють страхування життя Інший дохід від надання послуг іншим страховикам Інший дохід, отриманий від страховиків, що здійснюють види страхування, інші, ніж страхування життя Інший дохід, отриманий від страховиків, що здійснюють страхування життя | ||||
| Комісійна винагорода за перестрахування | |||||
| Частки страхових виплат, належні до сплати перестраховиками | |||||
| Суми, належні до отримання за правом вимоги від особи, відповідальної за заподіяний збиток | |||||
| Частки від сум, належних до сплати перестрахувальником внаслідок реалізації права вимоги від особи, відповідальної за заподіяний збиток | |||||
| Результат зміни технічних резервів, інших, ніж резерв незароблених премій | |||||
| Повернуті суми із централізованих страхових резервних фондів | |||||
| Інші доходи від операційної діяльності | |||||
| 01 | Доходи від розміщення банківських вкладів в національній валюті | ||||
| Доходи від розміщення банківських вкладів в іноземній валюті | |||||
| 01 | Договори страхування | ||||
| 01 | Договори перестрахування | ||||
| 01 01.1 | Собівартість реалізованих договорів страхування | ||||
| Прямі матеріальні витрати робіт і послуг | 1.2 01. 2 02.1 02.2 02.3 | Прямі витрати на оплату праці Інші прямі витрати Собівартість реалізованих договорів перестрахування Прямі матеріальні витрати Прямі витрати на оплату праці Інші прямі витрат | |||
| Страхові виплати | 01 02 | Страхові виплати за договорами страхування Страхові виплати за договорами перестрахування | |||
| Загальновиробничі витрати | Страхові за-гальновироб-ничі витрати | 01 02 | Загальновиробничі витрати за договорами страхування Загальновиробничі витрати за договорами перестрахування | ||
| Витрати на збут | Матеріальні витрати на збут | ||||
| Витрати на оплату праці працівників, пов’язаних зі збутом | 01.1 01.2 01.3 01.4 01.5 | Витрати на оплату праці штатних працівників, пов’язаних зі збутом Виплати за окладами і тарифами Премії та заохочення Компенсаційні виплати Оплата відпусток Оплата іншого невідпрацьованого часу Витрати на оплату праці вітчизняних страхових агентів – фізичних осіб за угодами цивільно – правового характеру Витрати на оплату праці іноземних страхових агентів – фізичних осіб за угодами цивільно – правового характеру Витрати на оплату праці вітчизняних страхових агентів – юридичних осіб Витрати на оплату праці іноземних страхових агентів – юридичних осіб | |||
| Відрахування на соціальні заходи | 01.1 01.2 01.3 02.1 02.2 02.3 | Відрахування на соціальні заходи штатним працівникам, пов’язаним зі збутом Відрахування на пенсійне забезпечення Відрахування на соціальне страхування Відрахування на страхування на випадок безробіття Відрахування на соціальні заходи штатним страховим агентам Відрахування на пенсійне забезпечення Відрахування на соціальне страхування Відрахування на страхування на випадок безробіття | |||
| Витрати на амортизацію, ремонт та утримання необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту | Витрати на амортизацію необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту Витрати на ремонт необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту Витрати на утримання необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту | ||||
| Інші операційні витрати на збут | 02.1 02.2 | Витрати на маркетинг та рекламу Комісійна винагорода страховим агентам – юридичним особам Комісійна винагорода вітчизняним страховим агентам – юридичним особам Комісійна винагорода іноземним страховим агентам – юридичним особам | |||
| 03 03.1 03.2 | Комісійна винагорода перестрахувальникам Комісійна винагорода вітчизняним перестрахувальникам Комісійна винагорода іноземним перестрахувальникам | ||||
| 04 04.1 04.2 | Комісійна винагорода перестраховим брокерам Комісійна винагорода вітчизняним перестраховим брокерам Комісійна винагорода іноземним перестраховим брокерам | ||||
| 05.1 05.2 05.3 05.4 | Комісійна винагорода іншим страховикам за надання агентських послуг на підставі укладених цивільно-правових угод Агентські винагороди вітчизняним страховикам, що здійснюють види страхування, інші, ніж страхування життя Агентські винагороди іноземним страховикам, що здійснюють види страхування, інші, ніж страхування життя Агентські винагороди вітчизняним страховикам, що здійснюють страхування життя Агентські винагороди іноземним страховикам, що здійснюють страхування життя | ||||
| Інші витрати операційної діяльності | Інші витрати операційної діяльності | Відрахування у централізовані страхові резервні фонди | |||
| Відрахування в страхові резерви, інші, ніж резерв незароблених премій | |||||
| Повернення перестраховикам частини сум, отриманих за результатами реалізації прав вимоги від осіб, відповідальних за заподіяні збитки | |||||
| 04.1 04.2 | Витрати, пов’язані з урегулюванням страхових випадків, які сталися у звітному періоді Оплата судових затрат Інші витрати | ||||
| 05.1 05.2 | Витрати, пов’язані з урегулюванням страхових випадків, які сталися в попередніх звітних періодах Оплата судових затрат Інші витрати | ||||
| Курсові різниці операційної діяльності | |||||
| Інші витрати операційної діяльності | |||||
| Фінансові витрати | Відсотки за кредит | Відсотки за кредит | |||
| Інші фінансові витрати | Збитки від розміщення банківських вкладів в національній валюті | ||||
| Збитки від розміщення банківських вкладів в іноземній валюті | |||||
| Інші витрати | Втрати від зменшення корисності активів | Втрати від знецінення банківських вкладів в національній валюті | |||
| Втрати від знецінення банківських вкладів в іноземній валюті | |||||
| Втрати від знецінення банківських вкладів в банківських металах |