Розділ 6. інструменти безготівкових розрахунків 14 страница

2) взяти вимогу на облік за позабалансовим рахунком 9806 «Документи фізичних осіб, що не виконані в строк з вини банку». При цьому виконується така бухгалтерська проводка:

Дт 9806 «Документи фізичних осіб, що не виконані в строк з вини банку» Кт 9910 «Контррахунок».

Банк зобов’язаний виконати вимогу відповідно до умов договору банківського вкладу (де- позиту). Після виконання вимоги банк списує вимогу з позабалансового рахунку 9806 «Доку- менти фізичних осіб, що не виконані в строк з вини банку», що супроводжується проводкою: Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9806 «Документи фізичних осіб, що не виконані в строк з вини банку».

4.5. Облік коштів, залучених за ощадними (депозитними)

сертифікатами

Ощадний (депозитний) сертифікат— це письмове свідоцтво банку про депонування грошових коштів, яке засвідчує право власника сертифіката або його правонаступника

на одержання після закінчення встановленого строку суми вкладу (депозиту) та проце- нтів, установлених сертифікатом, у банку, який його видав.

Згідно з «Положенням про порядок здійснення банками України вкладних (депози- тних) операцій з юридичними і фізичними особами», ощадні (депозитні) сертифікати можуть бути номіновані як у національній валюті, так і в іноземній валюті. Розміщуючи ощадні (депозитні) сертифікати, банки зобов’язані залучати лише ту валюту, у якій номіновані ощадні (депозитні) сертифікати. Випуск та розміщення банками ощадних (депозитних) сертифікатів, номінованих у банківських металах, не дозволяється.

Ощадні сертифікати можуть випускатися процентними, купонними та безкупонними.

Процентний ощадний (депозитний) сертифікат — це ощадний (депозитний) серти- фікат, який випущений банком з визначеною процентною ставкою.

Безкупонний ощадний (депозитний) сертифікат — це сертифікат, який не має окремих відривних купонів, проценти сплачуються разом з поверненням суми вкладу (депозиту).

Купонний ощадний (депозитний) сертифікат — це ощадний (депозитний) сертифі- кат, що має окремі купони, на кожному з яких зазначено строк здійснення виплати процентної плати. У разі настання цього строку банк відриває купон і виплачує власни- ку сертифіката дохід згідно з визначеним процентом.

Ощадні (депозитні) сертифікати можуть випускатися за ініціативою банку:

• одноразово або серіями;

• іменними або на пред’явника;

• на вимогу або на строк.

Ощадними (депозитними) сертифікатами на пред’явника, номінованими як у на- ціональній, так і в іноземній валюті, оформляються лише вклади (депозити) на строк більше ніж 30 днів.

Розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів здійснюється лише банком-емітен- том. Строк обігу ощадних (депозитних) сертифікатів встановлюється від дати видачі сертифіката безпосередньо вкладнику до дати, з якої власник сертифіката отримав пра- во вимоги вкладу (депозиту).

Розрахунки за придбані ощадні (депозитні) сертифікати та сплата грошових коштів за ними для юридичних осіб здійснюються лише в безготівковій формі, а для фізичних осіб — як у готівковій, так і в безготівковій формі.

Кошти, залучені банком шляхом випуску ощадних (депозитних) сертифікатів об- ліковуються за рахунками класу 3 «Операції з цінними паперами та інші активи і зобо- в’язання», розділу 33 «Цінні папери власного боргу та похідні фінансові зобов’язання» таких груп Плану рахунків:

• 332 «Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком»;

• 333 «Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком»;

• 334 «Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком».

Бланки ощадних (депозитних) сертифікатів обліковуються за позабалансовим рахунком 9820 «Бланки цінних паперів»в умовній одиниці 1 гривня. Видані під звіт бланки сертифікатів обліковуються за позабалансовим рахунком 9890 «Бланки цінних паперів у підзвіті», а відіслані — за позабалансовим рахунком 9891 «Бланки цінних паперів у дорозі».

При реалізації ощадного сертифікату, бланк сертифікату списується з позабалансу, що супроводжується проводкою:

Дт 9910 «Контррахунок»

Кт 9820 «Бланки цінних паперів».

Ощадні (депозитні) сертифікати можуть бути реалізовані банком за номіналом, з премією або дисконтом.

У разі розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів за номіналом у бухгалтерсь- кому обліку здійснюється така проводка:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500,

2600, 2620)

Кт 3320 «Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком», або

3330 «Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком», або 3340

«Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком».

Розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів з дисконтом супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600,

2620) — на суму номіналу сертифіката за мінусом дисконту;

Дт 3326 «Неамортизований дисконт за короткостроковими ощадними (депозитними)

сертифікатами, емітованими банком», або

3336 «Неамортизований дисконт за довгостроковими ощадними (депозитними) сер- тифікатами, емітованими банком», або

3346 «Неамортизований дисконт за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком» — на суму дисконту

Кт Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих банком (3320,

3330, 3340) — на суму номіналу сертифіката.

У разі випуску ощадних (депозитних) сертифікатів з премією здійснюються такі бух- галтерські проводки:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600,

2620) — на суму номіналу сертифіката плюс премія;

Кт Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих банком (3320,

3330, 3340) — на суму номіналу сертифіката

Кт 3327 «Неамортизована премія за короткостроковими ощадними (депозит-ними)

сертифікатами, емітованими банком», або

3337 «Неамортизована премія за довгостроковими ощадними (депозитними) серти- фікатами, емітованими банком», або

3347 «Неамортизована премія за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимо- гу, емітованими банком» — на суму премії.

Корінці сертифікатів після відображення вкладних (депозитних) операцій за балансовими рахунками вміщуються в окремі теки та зберігаються в грошових схо- вищах або вогнетривких шафах. Реєстраційні журнали (за умови ведення їх в доку- ментарній формі) та інформація на паперових носіях щодо розміщення іменних ощадних (депозитних) сертифікатів, яка виписана з реєстраційного журналу, який ведеться в електронній формі, зберігаються в грошових сховищах або вогнетривких шафах.

Нарахування процентів за ощадними (депозитними) сертифікатами здійснюється за номі- нальною процентною ставкою і відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

• в національній валюті:

Дт 7052 «Процентні витрати за короткостроковими ощадними (депозитними)

сертифікатами власного боргу, емітованими банком», або

7053 «Процентні витрати за довгостроковими ощадними (депозитними)

сертифікатами власного боргу, емітованими банком», або

7054 «Процентні витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком»

Кт 3328 «Нараховані витрати за короткостроковими ощадними (депозитними) сер- тифікатами, емітованими банком», або

3338 «Нараховані витрати за довгостроковими ощадними (депозитними)

сертифікатами, емітованими банком», або

3348 «Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком»;

• в іноземній валюті:

1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт Рахунки для обліку нарахованих витрат за ощадними (депозитними) сертифі- катами ( 3328, 3338, 3348);

2) Дт Рахунки для обліку процентних витрат за ощадними (депозитними) сертифі- катами (7052, 7053, 7054)

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів». У випадку, коли банк реалізовував ощадні (депозитні) сертифікати з премією чи дискон-

том, він повинен щомісячно амортизувати суму премії (дисконту) протягом періоду від дати видачі сертифіката до його погашення з віднесенням нарахованих сум на процентні витрати.

Амортизація дисконту за ощадними (депозитними) сертифікатами відображається такими бухгалтерськими записами:

• в національній валюті:

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за ощадними (депозитними) сертифіката- ми (7052, 7053, 7054)

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за ощадними (депозитними) сер- тифікатами (3326, 3336, 3346);

• в іноземній валюті:

1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за ощадними (депозитними)

сертифікатами (3326, 3336, 3346);

2) Дт Рахунки для обліку процентних витрат за ощадними (депозитними) сертифі- катами (7052, 7053, 7054)

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів». Амортизація премії за ощадними (депозитними) сертифікатами супроводжується

такими бухгалтерськими проводками:

• в національній валюті:

Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за ощадними (депозитними) сертифі- катами (3327, 3337, 3347)

Кт Рахунки для обліку процентних витрат за ощадними (депозитними) сертифіката- ми (7052, 7053, 7054);

• в іноземній валюті:

1) Дт Рахунки для обліку неамортизованої премії за ощадними (депозитними) сер- тифікатами (3327, 3337, 3347)

Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт Рахунки для обліку процентних витрат за ощадними (депозитними) сертифі- катами (7052, 7053, 7054).

Виплата банком нарахованих процентів як в національній, так і в іноземній валюті за ощадними (депозитними) сертифікатами супроводжується такою проводкою:

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами

(3328, 3338, 3348)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500,

2600, 2620).

Погашення ощадних (депозитних) сертифікатів здійснюється лише банком-емітен- том. За умови настання строку вимоги вкладу (депозиту) банк на основі заяви клієнта здійснює платіж проти пред’явлення оригіналу ощадного (депозитного) сертифіката. Грошові кошти за ощадним (депозитним) сертифікатом перераховуються на зазначе- ний клієнтом у заяві рахунок або видаються готівкою фізичним особам. При погашенні сертифіката, у його правому верхньому куті виконується напис «Погашено».

Погашення та виплата процентів за ощадними (депозитними) сертифікатами, які номіновані в національній валюті здійснюються банками лише в національній валю- ті, а за ощадними (депозитними) сертифікатами, які номіновані в іноземній валюті — здійснюються в іноземній валюті, а за письмовою заявою вкладника — у національ- ній валюті за курсом Національного банку України на дату закінчення строку, що зазначений в ощадному (депозитному) сертифікаті, або на дату дострокового викупу сертифіката.

Погашення ощадних сертифікатів відображається такими проводками:

Дт Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих банком (3320,

3330, 3340) — на суму номіналу сертифіката

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком (3328, 3338, 3348) — на суму процентів

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600,

2620) — на суму номіналу сертифікату з процентами.

Погашені сертифікати та купони до них обліковуються за позабалансовим рахунком

9812 «Погашені цінності». При цьому виконується проводка: Дт 9812 «Погашені цінності»

Кт 9910 «Контррахунок».

Бланки погашених ощадних (депозитних) сертифікатів зберігаються в банку п’ять років, якщо інше не передбачено законодавством України. Знищення бланків ощадних (депозитних) сертифікатів здійснюється банками відповідно до порядку, визначеного у внутрішніх положеннях банку з питань діловодства, з урахуванням вимог законодавст- ва України, але не раніше ніж через п’ять років після їх погашення.

Приклад 4.3.

31.03.2009 р. банк продав за готівку фізичній особі 16-ти % депозитний сертифікат но- мінальною вартістю 100 000 грн. з терміном погашення 9 місяців за 98606 грн. Ефективна ставка відсотка –18 % річних. Проценти за депозитним сертифікатом виплачуються ко- жного місяця та на дату погашення сертифіката. При розрахунку кількості днів викорис- товується метод 30/360.

На дату продажу 31.03.2009 р. ощадного сертифіката здійснюються такі проводки: Дт 1001 98606 грн.

Дт 3326 1394 грн. Кт 3320 100000 грн. Одночасно, списується бланк ощадного сертифіката: Дт 9910 1 грн.

Кт 9820 1 грн.

30.04.2009 р. банк здійснює нарахування відсотків та амортизацію дисконту. При цьо- му використовується метод ефективної ставки відсотка. Для зручності, результати роз- рахунків суми процентів та амортизації дисконту відобразимо у таблиці (табл. 4.2.)

Таблиця 4.2. Розрахунок суми амортизації дисконту та процентів за ощадним