Активы, участвующие в производстве других активов

В случае использования активов для производства других активов, их амортизационные отчисления составляют часть стоимости другого актива и включаются в стоимость последнего.

Например, амортизация завода и оборудования включается в затраты основного производства (см. МСФО (IAS) 2).

ПРИМЕР 11. Вы покупаете оборудование для тестирования продукции за $100.000. Вы предполагаете, что за срок полезной службы данное оборудование сможет протестировать 20.000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость оборудования равна нулю. При тестировании одной единицы продукции происходит амортизация в размере $5.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация единицы продукции во время тестирования
Затраты на тестирование проданных 500 единиц включаются в себестоимость продаж

Амортизация учитывается даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда ликвидационная стоимость актива превышает его балансовую стоимость.

ПРИМЕР 12.1.Справедливая стоимость > балансовая стоимость

Балансовая стоимость актива составляет $4 млн.

Справедливая стоимость составляет $5 млн.

ПРИМЕР 12.2. Справедливая стоимость = балансовая стоимость

Балансовая стоимость вашего актива составляет $3 млн.

Ликвидационная стоимость также составляет $3 млн.

Ликвидационная стоимость

Ликвидационная стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.

Величина амортизации определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости.

ПРИМЕР 13.Ликвидационная стоимость Стоимость транспортного средства составляет $20.000. Вы продадите его через 4 года. Ликвидационная стоимость составляет $8.000.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Приобретение транспортного средства
Годовая амортизация

ПРИМЕР 14.Увеличение остаточной стоимости Стоимость автомобиля составляет $20.000. Вы продадите его через 4 года. Рассчитанная ликвидационная стоимость составляет $8.000. Амортизационные отчисления составляют   В конце третьего года балансовая стоимость автомобиля составляет $11.000. Ликвидационная стоимость увеличилась до $9.000 в силу увеличения цен на подержанные автомобили.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Амортизация за четвертый год

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Временной метод начисления амортизации

ПРИМЕР 15. Временной метод Кондиционер стоит $200.000. Согласно оценкам, срок его полезной службы составляет 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю.     Завод закрыт на 4 месяца для установки нового оборудования. Амортизация кондиционера продолжается в течение данного периода.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Приобретение кондиционера
Начисление годовой амортизации независимо от факта использования основного средства

Метод снижаемого остатка

Использование метода снижаемого остатка приводит к снижению амортизационных отчислений по мере прохождения срока полезной службы и на более ранние периоды приходится большая доля расходов на амортизацию.

ПРИМЕР 16.Метод снижаемого остатка Вы покупаете оборудование за $10.000. Оно имеет высокий риск морального устаревания. Вы амортизируете его до 50% следующим образом:
ПРИМЕР 17.Метод объема производства Вы покупаете оборудование для тестирования продукции сезонного производства за $100.000. Согласно Вашей оценке оно сможет тестировать 20.000 единиц продукции в течение срока его полезной службы. Ликвидационная стоимость оборудования равна нулю. После каждого тестирования оборудование амортизируется на $5. За отчетный период тестируются 3.200 единиц.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Приобретение оборудования
Начисление амортизации за 3.200 единиц продукции

ПРИМЕР 18.Метод объема производства По аварийным причинам завод балансовой стомостью 10 млн. был закрыт на 4 месяца.

Земля и здания

Земля и здания на ней являются разделяемыми активами, учет по ним осуществляется отдельно, даже если они приобретаются вместе.

С некоторыми исключениями, такими как каменоломни и участки, используемые для свалки, земля имеет неограниченный срок полезной службы и не подвергается амортизации.

ПРИМЕР 19. Земля и здания Вы приобретаете земельный участок с постройкой. Стоимость приобретения ($1,2 млн.) распределяется между землей ($1 млн.) и постройкой ($0,2 млн.).   В результате проведенной переоценки через 4 года после приобретения, стоимость земли составляет $1.4 млн. Постройка продолжает амортизироваться исходя из ее стоимостной доли, установленной при приобретении, несмотря на сформированный резерв переоценки по земельному участку.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Учет приобретения основных средств
Годовая амортизация постройки

ПРИМЕР 20.

Если стоимость приобретаемой земли включает стоимость демонтажа, сноса и реконструкции находящихся на ней объектов основных средств, то стоимость реконструкции, являющаяся частью стоимости земельного участка, амортизируется в течение периода получения экономических выгод, обусловленных произведенными затратами.

Амортизация земли не начисляется Вы приобретаете участок земли для разработки месторождения. Стоимость участка составляет $1 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Приобретение земельного участка

Затраты на подготовку шахты к эксплуатации составляют $ 100 тыс, затраты на реконструкцию по окончании проекта составят $ 300 тыс

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Подготовка к эксплуатации и резерв на реконструкцию земельного участка

Срок эксплуатации шахты составляет 20 лет, после чего земельный участок будет использоваться в другом качестве. Затраты на подготовку к эксплуатации и реконструкцию составляют $400 тысяч. и должны быть амортизированы в течение 20-ти летнего срока полезной службы шахты.

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Годовая амортизация в части затрат на подготовку к эксплуатации шахты и резерва на реконструкцию