Перечень операций, не подлежащих обложению НДС (ст. 149 НКРФ).
| Операции, которые не облагаются НДС |
| 1. Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ). Перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяется данное освобождение, утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007 N 6498/40н. Коммунальное и эксплуатационное обслуживание, неразрывно связанное с предоставлением услуг по аренде и предусмотренное договором аренды, также не облагается НДС. На это указал ФАС Московского округа в Постановлении от 22.04.2010 N КА-А40/2596-10. По вопросу представления документов, подтверждающих право на применение освобождения от НДС в отношении данных операций, см. также Письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-08/5901, от 25.10.2010 N 03-07-07/69, от 15.04.2010 N 03-07-08/112 |
| 2. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ: |
| Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ): |
| - важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 16-15/029771). Примечание Для применения освобождения нужно представить в инспекцию регистрационное удостоверение на медицинское изделие. До 1 января 2017 г. вместо него также допустимо представить регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинской техники). Иногда налогоплательщики реализуют элементы (принадлежности), входящие в состав комплектов медицинских изделий (медицинской техники), отдельно от комплектов. В этом случае необходимым условием применения освобождения является наличие регистрационного удостоверения на данные принадлежности (Письма Минфина России от 13.05.2014 N 03-07-14/22439); |
| - протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998; |
| - технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998; |
| - очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240 |
| Медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ): |
| - услуг, определенных перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию; |
| - услуг, оказываемых населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (см. дополнительно Письма Минфина России от 21.06.2011 N 03-07-07/31); |
| - услуг по сбору у населения крови, оказываемых по договорам с медицинскими организациями, оказывающими медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях (абз. 4 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ); |
| - услуг скорой медицинской помощи, оказываемых населению; |
| - услуг по дежурству медицинского персонала у постели больного; |
| - услуг патолого-анатомических; |
| - услуг, оказываемых беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным |
| Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты (пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ). Примечание Указанные услуги освобождаются от налогообложения независимо от того, кто их оказывает (ст. 163 НК РФ) |
| Услуг, поименованных в пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ: - по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования. - услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях |
| Продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). Дополнительно о применении освобождения от НДС в отношении данных операций см. Письмо ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-4-3/17283@. Примечание Освобождение от НДС применяется независимо от источников финансирования указанных организаций (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). По мнению Минфина России, индивидуальные предприниматели не вправе пользоваться данным освобождением (Письмо от 14.09.2009 N 03-07-14/95). Однако суды, как правило, придерживаются противоположной позиции (Определение ВАС РФ от 07.02.2007 N 649/07, |
| Услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями (пп. 6 п. 2 ст. 149 НК РФ) (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 16-15/068560) |
| Услуг по перевозке пассажиров (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ): |
| - городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке (см. дополнительно Письма Минфина России от 17.11.2009 N 03-07-07/75, от 05.06.2009 N 03-07-11/152). Примечание Освобождение не применяется, если перевозка пассажиров осуществляется по договорным тарифам в отношении услуг по перевозке болельщиков после матча, оплачиваемых за счет бюджетных средств (Письмо Минфина от 05.02.2013 N 03-07-07/2476); |
| - морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке |
| Ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.07.2001 N 567) (пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ). (Письмо Минфина России от 14.11.2011 N 03-07-07/69) |
| Почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа (пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ) |
| Услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ), в том числе по договору финансовой аренды (лизинга) (Письмо Минфина России от 21.10.2011 N 03-07-07/63). По мнению контролирующих органов, освобождение не распространяется на услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитии (Письма Минфина России от 22.08.2012 N 03-07-07/88, от 02.07.2010 N 03-07-11/283, от 18.06.2010 N 03-07-07/37, УФНС России по г. Москве от 30.06.2010 N 16-15/068676). При этом арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения. Судьи указывают, что понятие "жилищный фонд" включает жилые помещения в общежитии. Поэтому применение освобождения правомерно |
| Монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств) (пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ). По мнению Минфина России, статус монет может подтверждаться любыми документами, применяемыми согласно обычаям делового оборота (Письмо от 09.11.2011 N 03-07-05/35) |
| Долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива этих сделок, который облагается НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Так, не облагается НДС: - реализация ФИСС через иностранного брокера на Лондонской межконтинентальной бирже (Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-06/1/339 (п. 2)); - передача заемщиком заимодавцу векселей третьих лиц в счет исполнения обязательства по возврату суммы займа (Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-07/44); - передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, работы, услуги (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79); - реализация закладных, удостоверяющих права залогодержателя по обеспеченному ипотекой обязательству (Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-07-07/67); - реализация ценных бумаг, в том числе векселей (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@) |
| Депозитарных услуг, оказываемых депозитариемсредств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглашений указанных организаций (пп. 12.1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Депозитарием средств Фонда, Банка и Ассоциации в валюте РФ является Центральный банк РФ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2010 N 291-ФЗ) |
| Услуг на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках (пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ): - оказываемых регистраторами, депозитариями (включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий), дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности, а также связанных с ними услуг (по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 31.08.2013 N 761); - по проведению, контролю и учету товарных поставок по обязательствам, допущенным к клирингу, оказываемых операторами товарных поставок, получившими аккредитацию в соответствии с Федеральным законом от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности"; - по принятию на себя обязательств, подлежащих включению в клиринговый пул, оказываемых центральными контрагентами на основании лицензии на осуществление клиринговой деятельности либо при условии получения ими аккредитации в соответствии с Законом N 7-ФЗ; - по поддержанию цен, спроса, предложения и (или) объема организованных торгов, оказываемых маркет-мейкерами в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 325-ФЗ "Об организованных торгах". Примечание С 1 января 2015 г. ст. 149 НК РФ действует в новой редакции. С этой даты из пп. 12.2 п. 2 исключено положение о том, что для применения освобождения названные в нем финансовые услуги должны оказываться на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках (пп. "а" п. 3 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). Изменения пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ носят технический (уточняющий) характер. Поэтому порядок применения освобождения в отношении услуг, предусмотренных в данном подпункте, остается прежним |
| Услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Порядок применения освобождения приведен в Письмах Минфина России от 28.02.2013 N 03-07-07/5908, от 20.07.2012 N 03-07-15/81) |
| Услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ): - общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных); - программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса; - дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии (дополнительно по этому вопросу см. Письма Минфина России от 24.06.2014 N 03-07-РЗ/30162, от 05.12.2012 N 03-07-07/127; Исключением является реализация консультационных услуг по сдаче в аренду помещений Услуги, указанные в пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождаются от НДС также в том случае, если оказываются некоммерческими образовательными организациями с привлечением других образовательных организаций (Письма Минфина России от 18.10.2012 N 03-07-08/296, от 22.02.2012 N 03-07-07/27) |
| Следующих социальных услуг (пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ): - по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; - по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с российским законодательством о социальном обслуживании или о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних; - по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей; - по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей; - по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных формах, установленных семейным законодательством РФ; - по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан; - по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, оказываемых населению. - по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости |
| Работ (услуг) по сохранению (пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ): - объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации"; - культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций. Указанные работы (услуги) включают консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия (в том числе выявленного) для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия (в том числе выявленного), технический и авторский надзор за проведением этих работ на указанных объектах. Освобождение применяется при условии представления в налоговые органы (пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ): - справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, или об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной Минкультуры России или его территориальным подразделением; - копии договора на выполнение работ из перечня, приведенного выше. По вопросу применения освобождения см. также Письмо ФНС России от 07.09.2012 N АС-20-3/970 |
| Работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе: - работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры; - работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей (пп. 16 п. 2 ст. 149 НК РФ). Данные операции не подлежат обложению НДС при условии соблюдения требований, установленных абз. 4 пп. 16 п. 2 ст. 149 НК РФ |
| Услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами) (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ). (Письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-07/141, от 18.10.2012 N 03-07-11/436 |
| Услуг по аккредитации операторов технического осмотра, оказываемых согласно законодательству в области технического осмотра транспортных средств профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ (пп. 17.1 п. 2 ст. 149 НК РФ) |
| Услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра согласно законодательству в области технического осмотра транспортных средств (пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ). По вопросу применения освобождения см. Письмо ФНС России от 19.10.2012 N ЕД-4-3/17723@ |
| Товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли (пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ) |
| Товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ). Данные товары (работы, услуги) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при представлении в налоговые органы документов, перечисленных в пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ. По мнению Минфина России, для применения освобождения в отношении реализации услуг в рамках оказания технической помощи организация должна быть указана в удостоверении, подтверждающем принадлежность товаров (работ, услуг) к технической помощи, как организация-поставщик. Если же она поименована как организация, уполномоченная донором, освобождение не применяется (Письмо Минфина России от 23.03.2010 N 03-07-07/08) |
| Услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, театральными и концертными кассами, цирками, библиотеками, музеями, выставками, домами и дворцами культуры, клубами, домами (в частности, кино, литератора, композитора), планетариями, парками культуры и отдыха, лекториями и народными университетами, экскурсионными бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедниками, ботаническими садами и зоопарками, национальными парками, природными парками и ландшафтными парками) (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Примечание Не освобождаются от НДС услуги организаций, не поименованных в абз. 5 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, например океанариумов (Письмо Минфина России от 12.12.2011 N 03-07-07/83). Под действие освобождения подпадают: |
| - услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; -услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, а также услуги по распространению билетов; - услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства; |
| - реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности (абз. 3 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). Примечание Минфин России разъясняет, что освобождение от НДС применяется, если реализуемые билеты, а также порядок их учета соответствуют требованиям Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359). Право на освобождение сохраняется и в том случае, если билеты реализуются через автоматизированную информационную систему (Письмо Минфина России от 07.08.2012 N 03-07-11/259). Дополнительные услуги (в том числе бронирование и доставка билетов) от НДС не освобождаются (Письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-07-07/2235). |
| - реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов |
| Работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма (пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ). Дополнительно см. Письма Минфина России от 05.12.2012 N 03-07-11/527, ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2345@, По мнению налоговых органов, от налогообложения освобождается передача прав на распространение определенного количества изготовленных копий национального фильма на видеоносителях. В то же время реализация копий фильма физическим и юридическим лицам облагается НДС в общем порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108644). Примечание Освобождение от НДС, предусмотренное пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ, предоставляется организациям кинематографии и не распространяется на индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-14/79) |
| Услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание (пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). По вопросу применения освобождения см. Письма Минфина России от 07.08.2012 N 03-07-08/242, от 16.11.2009 N 03-07-08/234. Примечание Для целей применения освобождения следует руководствоваться понятием "аэропорт", изложенным в ст. 40 Воздушного кодекса РФ (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-15/135). |
| Работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ). По вопросу применения освобождения см. Письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-07-07/52 Для применения освобождения услуги должны оказываться лицам, обеспечивающим эксплуатацию судов. В противном случае такие услуги облагаются НДС (Письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-07-08/210). За разъяснениями по вопросам отнесения конкретных видов работ (услуг) к деятельности по обслуживанию морских судов следует обращаться в Минтранс России (Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-07/82) |
| Услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных препаратов для медицинского применения, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи (пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ) |
| Лома и отходов черных и цветных металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Примечание Налоговый кодекс РФ не уточняет, что включается в понятие лома и отходов черных и цветных металлов. Поэтому, по мнению Минфина России, для применения освобождения от НДС в данном случае следует руководствоваться положениями соответствующего законодательства (например, Федеральным законом от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления"), стандартами (ГОСТ) и техническими условиями. |
| Исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) |
| Товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, которые являются российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета согласно ст. 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ (кроме российских филиалов и представительств иностранных маркетинговых партнеров Международного олимпийского комитета). Освобождение применяется, если реализация осуществляется в связи с исполнением обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (пп. 27 п. 2 ст. 149 НК РФ). Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г., и применяются до 1 января 2017 г. (ч. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ) |
| Услуг по организации и проведению азартных игр (пп. 28 п. 2 ст. 149 НК РФ) |
| Услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, оказываемых в соответствии с законодательством РФ в сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений (пп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ) |
| Операций по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (пп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ) |
| 3. Осуществление следующих хозяйственных операций (п. 3 ст. 149 НК РФ): |
| Реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2001 N 251 по представлению религиозных организаций (объединений)), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых данными или иными религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий (пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 22.11.2000 N 884 по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ), производимых и реализуемых (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ): - общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (см. дополнительно Письмо ФНС России от 29.03.2011 N КЕ-4-3/4902@). Примечание Если для общественной организации деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной, то освобождение применять она не вправе (Постановления Президиума ВАС РФ от 14.09.2010 N 1814/10, от 14.09.2010 N 1812/10, от 14.09.2010 N 1809/10, Определения ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-15059/12, от 23.11.2012 N ВАС-15203/12). |
| - организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (см. дополнительно Письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-14/01, ФНС России от 29.03.2011 N КЕ-4-3/4902@); - учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абз. 2 вышеуказанного подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; - лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими (отделениями) медицинских организаций, оказывающих психиатрическую помощь, наркологическую помощь и противотуберкулезную помощь, стационарных учреждений социального обслуживания для лиц, страдающих психическими расстройствами, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ); - государственными и муниципальными унитарными предприятиями, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25% |
| Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ): - привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; - размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; - открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт; - осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; - кассовое обслуживаниеорганизаций и физических лиц; - купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); - осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; - по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией следующих операций: - выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; - оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала. Примечание Для использования данной системы банк может передавать клиенту средства шифрования информации. Освобождение применяется в том случае, если их стоимость включается в стоимость услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк". Если средства шифрования реализуются пользователям на основании отдельного договора купли-продажи, по мнению Минфина России, такие операции от НДС не освобождаются (Письмо от 04.03.2013 N 03-07-05/6348); - получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным видам страхования, в которых банк является страхователем. |
| Дополнительно о применении освобождения см. Письма Минфина России от 15.10.2012 N 03-07-05/43, от 10.05.2012 N 03-07-05/13) Примечание Облагаются налогом услуги банка, которые не являются неотъемлемой частью операций, освобождаемых от НДС. В частности, это касается услуг по подготовке документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита (Письма Минфина России от 31.05.2013 N 03-07-05/20027, от 29.06.2007 N 03-07-05/39) |
| Услуги, связанные с обслуживанием банковских карт (пп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами (пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ). К таким услугам, в частности, относятся (Письма Минфина России от 18.07.2012 N 03-07-05/21, от 07.08.2012 N 03-07-05/35, от 18.07.2012 N 03-07-05/21): - прием электронных платежных документов, сформированных плательщиками; - проверка целостности таких документов, их маршрутизация на оплату в соответствующий расчетный банк; - прием ответов расчетных банков о проведении или об отказе в проведении платежей; - направление получателям платежей информации о результатах проведения платежей. Услуги, не связанные с процессинговой деятельностью, по мнению Минфина России, от НДС не освобождены (Письмо от 14.09.2009 N 03-07-14/94) |
| Осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ (пп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ) (см. дополнительно Письма Минфина России от 31.03.2010 N 03-07-05/15, от 23.03.2010 N 03-07-11/74) |
| Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 18.01.2001 N 35 (пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.04.2010 N 03-07-07/16) |
| Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 82-ФЗ "О банке развития" (пп. 7.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Проведение лотерей по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) (дополнительно о порядке применения освобождения см. Письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-07/12331, от 25.09.2009 N 03-07-11/243, УФНС России по г. Москве от 24.03.2010 N 16-15/030790) |
| Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и банкам, а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками Центральному банку РФ и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком РФ и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка РФ или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков) (пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ) (см. дополнительно Письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-05/11, от 20.09.2011 N 03-07-14/92. |
| Реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности (пп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельностив соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Исключением является передача подакцизных товаров - такие операции подлежат обложению НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, см. дополнительно Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-07/61). По вопросу представления документов, подтверждающих право на применение освобождения, см. также Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-07/66 |
| Реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий (пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ). Примечание Для применения освобождения обязательно одновременное выполнение двух условий: цель использования и назначение помещения. Поэтому, если для подготовки и проведения спортивно-зрелищных мероприятий в аренду сдается нежилое помещение, которое не является спортивным сооружением, освобождение не применяется (Письмо Минфина России от 27.11.2013 N 03-07-07/51187). |
| Оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, которые подлежат уплате за предоставление ценных бумаг по таким операциям. При этом договор РЕПО должен отвечать требованиям, установленным ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Дополнительно см. Письма Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-07/113, от 22.06.2010 N 03-07-07/40, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896 |
| Операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности: - передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения; - выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, формируемого за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (или) индивидуального клирингового обеспечения, подлежащих уплате клиринговой организацией участникам клиринга и иным лицам в соответствии с правилами клиринга такой клиринговой организации на основании Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ (пп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР), осуществляемых (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ): - за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ; - за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований; - за счет средств Российского фонда технологического развития; - за счет средств фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для выполнения НИОКР в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"; - учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров. По вопросу представления документов, подтверждающих право на применение освобождения, см. Письма Минфина России от 27.12.2012 N 03-07-07/139, от 11.10.2012 N 03-07-07/409,) Примечание Налогоплательщик вправе отказаться от применения освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). В этом случае действует общий порядок налогообложения. Однако, если указанные НИОКР осуществляются в области космической деятельности и налогоплательщик отказался от освобождения, применяется ставка НДС 0% (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 01.07.2014 N 03-07-РЗ/31798, от 03.08.2012 N 03-07-15/95, от 09.06.2011 N 03-07-08/173) |
| Выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав этих работ включаются следующие виды деятельности (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, см. дополнительно Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013746): - разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; - разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); - создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации. Примечание Налогоплательщик вправе отказаться от применения освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ). В этом случае действует общий порядок налогообложения. Однако, если указанные НИОКР осуществляются в области космической деятельности и налогоплательщик отказался от освобождения, применяется ставка НДС 0% (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-15/95, от 09.06.2011 N 03-07-08/173) |
| Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ) (см., например, Письмо Минфина России от 04.02.2010 N 03-07-11/18) |
| Проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров (пп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-05/11, от 16.02.2011 N 03-07-05/01, ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-4-3/11746@, УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 19-11/60652) |
| Передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". Исключением являются услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения, т.е. предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Примечание Застройщиками признаются юридические лица, указанные в п. 1 ст. 2 Закона N 214-ФЗ. Лица, не являющиеся застройщиками, данным освобождением пользоваться не вправе (Письмо Минфина России от 14.03.2011 N 03-07-10/04) |
| Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ) Примечание При применении данной нормы необходимо учитывать следующее. Пленум ВАС РФ разъяснил, что при распространении рекламных материалов, которые не отвечают признакам товара (т.е. не предназначены для реализации в собственном качестве), объекта налогообложения по НДС не возникает (п. 12 Постановления от 30.05.2014 N 33). Следовательно, обязанность исчислить и уплатить НДС при распространении подобных рекламных материалов не возникает независимо от величины расходов на приобретение (создание) единицы таких материалов. Отметим, что Минфин России рекомендует руководствоваться указанными разъяснениями ВАС РФ (Письмо от 19.09.2014 N 03-07-11/46938) |
| Операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, который лежит в основе договора уступки (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне (пп. 27 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах (пп. 28 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Реализация коммунальных услуг управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными обслуживающими кооперативами. При условии, что они приобрели коммунальные услуги у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ).. Примечание Для целей применения освобождения следует руководствоваться понятием "управляющая организация", изложенным в Жилищном кодексе РФ (Письмо Минфина России от 22.09.2011 N 03-07-11/253) |
| 1. Реализация управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными обслуживающими кооперативами работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, если они осуществляют эти работы (услуги) не собственными силами, а приобретают их у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выполняют их непосредственно (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ). Примечание Для целей применения освобождения следует руководствоваться: - при определении понятия "управляющая организация" - положениями Жилищного кодекса РФ (Письмо Минфина России от 22.09.2011 N 03-07-11/253); - при определении понятия "содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме" - положениями п. 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 N 491 (Письмо Минфина России от 26.08.2014 N 03-07-11/42608). 2. Реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчикаработ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых специализированными некоммерческими организациями, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Передача имущественных прав в рамках исполнения обязательств по соглашениям с организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи всоответствии со ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ тем общероссийским общественным объединением, которые: 1) осуществляют деятельность в соответствии с законодательством РФ об общественных объединениях, Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания Международным олимпийским комитетом; 2) осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского комитета и на основе признания Международным паралимпийским комитетом (пп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством РФ о рекламе (пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ). Освобождение применяется при соблюдении одного из следующих требований: - в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд; - в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7% площади кадра; - в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5 процентов рекламной площади (пространства). При этом указанные требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания: - об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления; - о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления; - о социально ориентированных некоммерческих организациях; - о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи. Дополнительно о применении освобождения см. Письмо ФНС России от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19322@ (п. 1). Примечание Требования к социальной рекламе и порядку ее распространения установлены ст. 10 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" |
| Услуги участников договора инвестиционного товарищества - управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей (пп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
| Передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников, или раздела такого имущества - в пределах суммы оплаченного вклада данного участника (пп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ) |
Кроме того статья 150 НК РФ установлен перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождаемый от налогообложения.
(См. «Особенности налогообложения экспортно-импортных операций»).