Д-т 631 з поточного рахунку розрахувались з постачальником за

К-т 311 одержану сировину (платіжне доручення, виписка банку)

Д-т 374виставлено претензію постачальнику по помилково

К-т 631 перерахованих сумах (претензія)

У разі закінчення строків позовної довності кредиторська заборгованість буде віднесена на доходи шляхом зменшення забов’язань : Д-т рах. 631 К-т рах. 717.

Облік кредитних операцій

Необхідність кредиту як джерела фінансових ресурсів зумовлена виникнен­ням тимчасової потреби підприємства в додаткових оборотних коштах з метою забезпечення його нормального функціонування.

Відображення інформації про отримані кредити банків на рахунках бухгал­терського обліку залежить від того, до якого виду зобов'язань підприємства може бути віднесена заборгованість, що утворилася в результаті одержаного кредиту.

У Плані рахунків та Інструкції про його застосування для відображення кре­дитних операцій у бухгалтерському обліку передбачені такі рахунки:

• 50 „Довгострокові позики";

• 60 „Короткострокові позики";

• 61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".
Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про

зобов'язання підприємства в частині нарахованих відсотків за кредитами та її роз­криття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 13 „Фінансові інструменти".

Для обліку розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточни­ми зобов'язаннями, призначений рахунок 50 „Довгострокові позики".

За кредитом цього рахунку відображаються суми одержаних дов­гострокових позик, а також переведення короткострокових (відстроче­них), за дебетом — погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.

Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики).

Приклад 3. 1 вересня 2002 року підприємство отримало в банку кредит на фінансування будівництва об'єкта основних засобів у сумі 500000 грн. під 20% річних. Дата повернення кредиту —1 вересня 2005 року. Відсотки сплачу­ ються щорічно 1 вересня.

В обліку ці операції будуть відображені так:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума грн.
		Дебет	Кредит
	Зараховано кредит на поточний рахунок підприємства (01.09.2002р.)
	Нараховано відсотки за банківським кредитом (01.09.2003р.)
	Списано суму відсотків на результати діяльності
	Сплачено відсотки за кредитом
	Нараховано відсотки за банківським кредитом (01.09.2004р.)
	Списано суму відсотків на результати діяльності
	Сплачено відсотки за кредитом
	Довгострокові зобов'язання щодо основної суми кредиту переведено до складу поточних зобов'язань (31.12.2004р.)
	Нараховано відсотки за банківським кредитом (01.09.2005р.)
	Списано суму відсотків на результати діяльності
	Сплачено відсотки за кредитом
	Повернено суму основного боргу за кредитом

У Плані рахунків для відображення витрат на сплату суми відсотків у складі рахунків класу 9 „Витрати діяльності" призначено субрахунок 951 „Відсотки за кредит". Отож при нарахуванні сум відсотків їх відносять на цей субрахунок.

Крім того, для відображення розрахунків щодо нарахованих відсотків у Плані рахунків призначено субрахунок 684 „Розрахунки за нарахованими відсо­тками". На цьому субрахунку ведеться облік нарахованих відсотків за викорис­тання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит, а на субрахунку 951 „Відсотки за кредит" ведеться облік нарахованих відсотків, пов'язаних з на­рахуванням і сплатою відсотків тощо за користування кредитами банків.

Для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні терміну погашення протягом 12 місяців з дати складання балансу при­значений рахунок 61 „Поточна заборгованість за довгостроковими зо­бов'язаннями". Інакше кажучи, на цьому рахунку відображатиметься та частина суми довгострокового кредиту, яка згідно з кредитним дого­вором буде підлягати погашенню протягом 12 місяців з дати складання балансу.