Додаткові документи, необхідні для проведення експертизи
| № з/п | Назва документа | Інформація, яку містять документи |
| 1. | Договір на переробку сировини | У договорі обов'язково повинні бути вказані права виконавця та замовника; ціна робіт і порядок розрахунків; обов'язки виконавця щодо належного виконання робіт та збереження майна замовника; обов'язки замовника щодо прийняття готової продукції; відповідальність сторін і правові наслідки невиконання умов договору; норми витрат сировини при переробці її у готову продукцію та порядок повернення залишків (технологічних втрат) переробленої сировини і матеріалів замовнику чи переходу їх у власність виробника |
| 2. | Накладна або товарно-транспортна накладна, акт передачі | Ці документи є основою для відображення в обліку виконавця одержаної давальницької сировини. На даний час немає затвердженої уніфікованої форми на поступлення давальницької сировини, тому у накладній в графі «підстава» вказується «на давальницьких умовах згідно з договором №_» |
| 3. | Сертифікати якості; висновок державної санітарно-гігієнічної експертизи; карантинний дозвіл та ін. | Дані документи додаються до акту передачі і підтверджують якість переданої сировини |
| 4. | Прибутковий ордер | Оформляється, на одержану давальницьку сировин при оприбуткуванні. В якому також зазначають, що сировина поступила на давальницьких умовах |
| 5. | Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів; Лімітно- забірна картка; Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів; Акт про витрату давальницьких матеріалів | Підприємство-виконавець на внутрішнє переміщення давальницької сировини складає ті документи, які передбачає його система документообігу |
| 6. | Інвентаризаційний опис | Містить інформацію про фактичну наявність непереробленої давальницької сировини |
| 7. | Розділ ІІІ Журналу 5 за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 91 | Містить інформацію про затрати понесені виконавцем на перероблення давальницької сировини |
| 8. | Акт про виконані роботи | В акті вказуються дані про фактично виконані роботи і їх вартість, яка визначається підприємством-виробником виходячи із фактичних затрат пов'язаних з виготов- ленням продукції з давальницької сировини. |
| 9. | Звіт виробникапро використання давальницької сировини | Звіт виробника містить дані про кількість одержаної, використаної і невикористаної сировини (матеріалів); про кількість виробленої з цієї сировини продукції; про кількість відходів (якщо вони були) |
2). Незважаючи на зростаючі темпи рівня використання операцій з давальницькою сировиною в господарській діяльності українських підприємств, законодавче регулювання щодо таких операцій здійснюється лише у зовнішньоекономічній діяльності. Тобто, у вітчизняному законодавстві відсутній належний рівень регламентації порядку здійснення операцій з давальницькою сировиною саме між резидентами України.
Основним нормативним документом, який визначає правові засади зазначених операцій як з іноземними контрагентами, так і з вітчизняними, є Законом України «Про операції з давальницькою сировиною в зовнішньоекономічних відносинах».
У Наказі МФУ «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування» міститься інформація про те, що на позабалансовому рахунку 02 «Активи на відповідальному зберіганні», субрахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки» ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовника, які прийняті для переробки (давальницька сировина) і не оплачуються одержувачем, та їх вибуття (в тому числі в іншому матеріальному вигляді). Оскільки, давальницька сировина і готова продукція повертається замовнику, тобто не є власністю виконавця, то така сировина і вироблена з неї продукція знаходяться у нього на відповідальному зберіганні.
У постанові Кабінету Міністрів України «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні» визначено, що давальницька сировина відображається за балансом за цінами, вказаними у договорі.
Оскільки, договір на переробку сировини відноситься до договорів підряду, тому варто зазначити, що у Цивільному кодексі України прописано умови виконання договору, права і обов’язки сторін, терміни виконання робіт по переробці сировини, оплата виконавцю за роботу та ін.
Також, обмежена інформація міститься у П(С)БО 9 «Запаси» та П(С)БО 16 «Витрати».
КОВАЛЬЧУК
ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Ситуаційне завдання
До НДІ судових експертиз для проведення судово-бухгалтерської експертизи надійшли матеріали кримінальної справи № 2713 при постанові судді Личаківського районного суду м. Львова Павлова І.І. На вирішення експертизи поставлені такі питання:
1. Чи підтверджуються документально висновки ревізії (акт КРУ від 12.02.2011р.) щодо встановлення нестачі грошових коштів у касі підприємства «Екватор» станом на 01.02.2011 р.?
2. Чи використані під час проведення ревізії всі необхідні методи та прийоми дослідження даних бухгалтерського обліку?
Завдання:
1. Визначити, які з питань відносяться до компетенції експерта-бухгалтера. Пояснити чому.
2. За питаннями, поставленими в межах компетенції експерта-бухгалтера, визначити, які об’єкти необхідно дослідити.
Розв’язок:
1. До компетенції експерта-бухгалтера НДІ судових експертиз на основі матеріалів кримінальної справи № 2713 при постанові судді Личаківського районного суду м. Львова Павлова І.І. відноситься завдання встановлення документальної обґрунтованості розміру нестач грошових коштів у касі підприємства «Екватор» станом на 01.02.2011 р., так як це питання підтверджене документально висновком ревізії (акт КРУ від 12.02.2011р.) щодо встановлення нестачі грошових коштів у касі підприємства.
Друге ж питання, про використання під час проведення ревізії всіх необхідних методів і прийомів дослідження даних бухгалтерського обліку, до компетенції судово-бухгалтерського експерта не відноситься, так як не надає експерту необхідних документів для дослідження цієї справи, а самостійно збирати матеріали для проведення дослідження експерту заборонено.
1. Об’єктами експертного дослідження операцій з грошовими коштами в касі є:
- Ф. № КО-1 Прибутковий касовий ордер
- Ф. № КО-2 Видатковий касовий ордер
- Ф.№ КО-3 Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів
- Ф. № КО-4 Касова книга.
інтерпретація, достовірність оцінки та реальність відображення в балансі та фінансовій звітності; повнота оприбуткування; обґрунтованість (законність) вибуття; цільове використання; дотримання вимог законодавчо-нормативного забезпечення щодо їх обліку; стан збереження грошових коштів; сума заподіяної шкоди за наслідками виявлених нестач, розкрадань та особи, причетні до цих порушень.
Особливу увагу під час проведення експертного дослідження необхідно приділити повноті оприбуткування готівкових грошей та цільовому їх використанню.
Під час дослідження матеріалів кримінальних справ, пов’язаних з установленням фактів лишків та нестач у касі, експерту в усіх випадках необхідно мати всі регістри бухгалтерського обліку та касові звіти з доданими до них документами.
Під час виявлення нестач грошових коштів експертне дослідження проводиться у такій послідовності:
- порівнюються записи в касовій книзі з прибутковими та видатковими касовими документами. Визначається повнота і правильність оформлення документації. При цьому необхідно зіставити дані, вказані у прибуткових касових ордерах, з даними записів на контрольній стрічці регістрів розрахункових операцій або з даними розрахункових книжок;
- перевіряється арифметична достовірність підрахунків у касовій книзі сум операцій за кожний день і правильність переносу сум залишків на наступну сторінку книги;
- установлюється тотожність записів у касовій книзі записам у звітах касира за кожний операційний день;
- аналізуються по суті операції в документах, які додаються до прибуткових та видаткових касових ордерів.
За необхідності поглибленої перевірки повного оприбуткування в касі готівкових коштів, отриманих із різних джерел, експерт-бухгалтер повинен проаналізувати також обороти відомості № 1 за дебетом рахунка 301 «Каса в національній валюті» порівняно з оборотами за кредитом кожного з кореспондуючих рахунків (311 «Поточні рахунки в національній валюті», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 661 «Розрахунки за заробітною платою», 681 «Розрахунки за авансами одержаними») та ін. з наступним зіставленням їх з відповідними записами в касовій книзі і даними документів, які підтверджують отримання підприємством певних сум готівки у певні строки.
Перевіряючи цільове використання готівки, отриманої підприємством в установі банку, використовують виписки банків, касові книги і звіти касира, видаткові касові ордери, журнали-ордери № 1 за кредитом рахунка 301 «Каса в національній валюті», книги обліку придбання товарів, а також документи, що підтверджують факт витрачання готівки за призначенням, авансові звіти підзвітних осіб та ін.
Ситуаційне завдання
У результаті того, що слідчий Гринцевич В.О. не змогла дослідити деякі питання без належних знань у галузі бухгалтерського обліку, нею у Київський науково-дослідний інститут судових експертиз для проведення судово-бухгалтерської експертизи передано матеріали кримінальної справи № 37216 від 12.02.2010р.
На вирішення бухгалтерської експертизи були поставлені такі питання:
1. Чи обґрунтовані в січні 2010 р. природні втрати сировини на складі?
2. Чи обґрунтовано сплачено заробітну плату комірнику Плешкову Є.Г. за січень 2010 р.?
3. У який період і з яких причин утворилась нестача на складі, встановлена актом інвентаризації № 124 від 10.01.2010 р. у сумі 122000 грн., і хто відповідав за збереження ТМЦ у цей період?
4. Чи належать підписи посадових осіб у акті списання матеріальних цінностей № 313-05/02 відповідним посадовим особам?
5. У якому обсязі виконані роботи з переобладнання складського приміщення?
Завдання:
1. Визначити, які з питань відносяться до компетенції судових експертів-бухгалтерів.
2. За питаннями, поставленими в межах компетенції експерта-бухгалтера, визначити, які об’єкти необхідно дослідити.
Розв’язок:
1. Судово-бухгалтерський експерт може досліджувати лише ті документи, які є у матеріалах справи і надані йому слідчим Гринцевич В.О., у інших випадках експерту забороняється самостійно збирати фактографічні матеріали для проведення судово-бухгалтерської експертизи. Тому в даному випадку до виключної компетенції експерта-бухгалтера, якому передано матеріали кримінальної справи № 37216 від 12.02.2010р., відноситься третє питання - дослідження періоду і причин утворення нестач на складі у сумі 122000 грн. і хто відповідав за збереження ТМЦ у цей період, так як ці дії підтвердженні актом інвентаризації № 124 від 10.01.2010 р., а також четверте питання - дослідження належності підписів посадових осіб у акті списання матеріальних цінностей № 313-05/02 відповідним посадовим особам.
Усі інші питання: перше - обґрунтованість в січні 2010 р. природних втрат сировини на складі; друге - обґрунтованість сплати заробітної плати комірнику Плешкову Є.Г. за січень 2010 р.; п’яте - у якому обсязі виконані роботи з переобладнання складського приміщення, до компетенції експерта не відносяться, так як не мають належної документальної обґрунтованості для виконання по них судово-бухгалтерського дослідження.
2. Для розв’язання третього питання експерту-бухгалтеру мають бути надані слідчим Гринцевич В.О. документи, облікові дані про рух матеріалів, акти інвентаризації, дані про те, де, коли та в кого встановлена нестача, пояснення осіб, у яких виявлена нестача, про причини її виникнення та інші дані, що належать до цієї справи.
Основним джерелом інформації, поданої бухгалтеру-експерту під час розслідування злочинів, пов’язаних із розкраданням матеріальних запасів підприємств, є матеріали проведених інвентаризацій.
Досліджуючи дані інвентаризації, експерт повинен з’ясувати:
- наскільки повно вона проведена;
- чи була присутня під час перевірки матеріально відповідальна особа, чи був у складі інвентаризаційної комісії фахівець, котрий добре знає особливості зберігання, обліку і використання даного виду запасів;
- які виявлені лишки й нестачі цінностей, і як вони відображені в бухгалтерському обліку;
- чи правильно розрахований збиток від нестач матеріальних запасів тощо.
У ході перевірки правильності оформлення акта інвентаризації експерт-бухгалтер має впевнитись у тому, що до початку інвентаризації матеріально відповідальна особа подала розписку про те, що всі прибуткові та видаткові документи включені нею у звіти і здані в бухгалтерію, і всі запаси, які надійшли на склад, оприбутковані, а ті, що вибули, — списані на витрати.
Досліджуючи порівняльні відомості, експерт-бухгалтер повинен установити характер розбіжностей між фактичними залишками матеріальних запасів на момент проведення інвентаризації й обліковими даними на цю саму дату. Експерт має також ознайомитися з письмовими вмотивованими поясненнями матеріально відповідальних осіб про причини виявлених лишків і нестач. За необхідності проведення додаткової інвентаризації про стан і рух матеріальних ресурсів на підприємстві, що перевіряється, експерт мусить проаналізувати дані, що містяться в протоколах допитів свідків і матеріально відповідальних осіб, отримані слідчим.
Для розв’язання поставлених питань експерту мають бути надані слідчим або судом документи, облікові дані про рух матеріалів, акти інвентаризації, дані про те, де, коли та в кого встановлена нестача, пояснення осіб, у яких виявлена нестача, про причини її виникнення та інші дані, що належать до конкретних обставин справи.
Досліджуючи надані документи, експерт-бухгалтер зобов’язаний переконатися у належному їх оформленні; перевірити правильність записів у бухгалтерському обліку за операціями, відображеними в первинних документах; звірити надходження та витрачання матеріалів за даними синтетичного та аналітичного обліку. Перевірити відповідність записів у документах, облікових регістрах і звітності за взаємозв’язаними операціями. Так, дані про надходження матеріалів порівнюються з показниками виробництва продукції, на яку вони списані, дані про надходження матеріалів від постачальників — з даними про розрахунки з ними.
Дослідивши правильність даних бухгалтерського обліку про рух та залишки матеріальних цінностей, слід визначити результати інвентаризації способом порівняння залишків за інвентаризаційною відомістю з даними бухгалтерського обліку сировини та матеріалів.
КОМАРНИЦЬКА
ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Ситуаційне завдання №1 (9)
Відповідно до постанови слідчого прокуратури м. Вінниці експерту-бухгалтеру були поставлені такі питання:
· Перевірити правильність застосування розцінки під час розрахунку нарядів бригади будівельників.
· Встановити чи обґрунтовано складений кошторис на будівництво школи.
· Визначити компетентність ревізорів, які склали акт ревізії № 414 від 15.05.2011 р. про встановлення нестачі будматеріалів станом на 01.05.2011 р. на ДП “Стелс”.
Завдання:
· Визначити, які з питань належать до компетенції експертів інших спеціальностей.
· Визначити питання, що виходять за межі компетенції експерта-бухгалтера, але можуть бути переформульовані відповідно до Інструкції про призначення та проведення судових експертиз (наказ Мін'юсту України від 08.10.1998 р. № 53/5). Переформулюйте ці питання.
Розв'язання:
· Згідно Інструкції про призначення та проведення судових експертиз, можна сказати, що питання 2 належить до компетенції експертів будівельно-технічних експертиз. Одним з найголовніших завдань, яке стосується даного питання є встановлення відповідності проектно-кошторисної документації вимогам ДБН та інших державних стандартів з питань будівництва.
· Згідно Інструкції про призначення та проведення судових експертиз, можна сказати, що питання 3, виходять за межі компетенції експерта-бухгалтера (оскільки він не може здійснювати оцінювання діяльності фінансових органів та правове оцінювання дій посадових осіб) та його можна переформулювати таким чином: «Чи підтверджуються встановлений перевіркою розмір матеріальних збитків, завданих ДП «Стелс» у зв'язку з нестачею товарно-матеріальних цінностей (будматеріалів), який встановлено ДКРС за актом ревізій № 414 від 15.05.2011 р.?».
Ситуаційне завдання №2 (29)
Прокуратурою Печерського району вивчається кримінальна справа № 07-172 про посадові зловживання на ТзОВ “Орфей”, яка відповідно до постанови слідчого поставила перед експертом-бухгалтером такі питання:
· Чи правомірно визначені економічні втрати внаслідок навмисного псування основних засобів, здійсненого на ТзОВ “Орфей”?
· Хто саме з працівників підприємства винний у цих зловживаннях?
Первинна ревізія на ТзОВ “Орфей” була проведена 10.02.2010 р., повторна 01.06.2010 р.
Для проведення експертизи експерту-бухгалтеру був наданий акт перевірки діяльності підприємства ревізорами КРУ № 145 від 10.02.2010 р. та пояснювальна записка начальника цеху.
Після ознайомлення з даними матеріалів експерт-бухгалтер надав прокуратурі Печерського району висновок про неправомірність висунутих обвинувачень.
Завдання:
· Які з поставлених питань не відносяться до компетенції експерта-бухгалтера?
· Чи міг експерт-бухгалтер зробити коректний висновок за наданими документами?
Розв'язання:
· Враховуючи межі компетенції експерта-бухгалтера, перед ним не мають бути поставлені запитання, які потребують встановлення винних осіб. Питання 2, стосується, безпосередньо встановлення винних осіб, тому воно не відноситься до компетенції експерта-бухгалтера.
· Ні, не міг. Оскільки, для подання коректного висновку експерту-бухгалтеру необхідно було подати не тільки акт ревізії та пояснювальну записку, а й матеріали інвентаризації, інвентарні картки обліку основних засобів та опис інвентарних карток, інвентарний список основних засобів та інші документи.
Ситуаційне завдання 1 (№ 16)
Розв’язок
1). Ведення обліку ДП «Гефест» давальницької сировини отриманої за договором № 8 від 22.01.2010 р. відповідає чинному законодавству. Відповідно до «Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування» з урахуванням П(С)БО 9 «Запаси», на позабалансовому субрахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки» ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовника, які прийняті для переробки (давальницька сировина) і не оплачуються одержувачем, та їх вибуття (в тому числі в іншому матеріальному вигляді).
Таблиця 1