Процентні витрати за операціями з філіями банку». 8 страница
Нереалізовані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій між материнсь- ким банком та асоційованими компаніями (прямими чи опосередкованими) мають виключатися в межах частки участі консолідованої групи в статутному капіталі асоці- йованої компанії з відповідним коригуванням суми нерозподіленого прибутку консолі- дованої групи. Нереалізовані збитки не можуть бути виключені, якщо витрати не можуть бути відшкодовані.
Процедура складання консолідованої звітності за методом участі в капіталі полягає в заміні вартості акцій (часток) консолідованого учасника, відображеній у балансі мате- ринського банку та/або інших учасників, на вартісну оцінку частки участі консолідова- ної групи в чистих активах консолідованого учасника.
Інвестиції в асоційовані компанії відображаються в консолідованому балансі за статтею «Інвестиції в асоційовані компанії». Частка консолідованої групи в прибут- ку/збитку асоційованих компаній відображається у звіті про фінансові результати за статтями «Дохід від участі в капіталі» та «Втрати від участі в капіталі».
Розрахунок та відображення гудвілу за методом участі в капіталі здійснюється так само, як і за методом повної консолідації. Сума зменшення корисності гудвілу, включе- ного до балансової вартості інвестиції, не враховується під час визначення частки мате- ринського банку в прибутках або збитках об’єкта інвестування.
Материнський банк крім консолідованої фінансової звітності, додатково подає до територіального управління НБУ, що безпосередньо здійснює нагляд за материнським банком, у складі консолідованої фінансової звітності робочу таблицю для складання консолідованого балансу, робочу таблицю для складання консолідованого звіту про фі- нансові результати та копії річних фінансових звітів учасників консолідованої групи — небанківських установ та іноземних учасників консолідованої групи. Територіальні управління НБУ, на території яких розташовані банки, які входять до складу учасників консолідованої групи, зобов’язані подати копії річних фінансових звітів цих банків те- риторіальному управлінню НБУ за місцезнаходженням материнського банку в разі письмового запиту.
Запитання для перевірки знань
1. З якою метою складається фінансова звітність?
2. Згідно з Концептуальною основою складання та подання фінансових звітів опубліковаB ною КМСБО, яким якісним характеристикам має відповідати інформація, що наведена у фінансовій звітності?
3. Які міжнародні стандарти фінансової звітності регламентують питання, пов’язані з складанням і поданням фінансової звітності?
4. До кого застосовуються вимоги МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформаB ції» і за якими двома напрямами, згідно з цим стандартом, повинна розкриватися інфоB рмація про фінансові інструменти у фінансовій звітності?
5. Якими нормативноBправовими актами НБУ регламентуються питання, пов’язані із складанням і поданням банками фінансової звітності?
6. Які фінансові звіти входять до складу квартальної фінансової звітності банків України?
7. Які фінансові звіти входять до складу річної фінансової звітності банків України?
8. Показники якої фінансової звітності банку і в якому випадку підлягають коригуванню із урахуванням впливу інфляції?
9. Яка робота має передувати складанню річної фінансової звітності банку?
10. В якому вигляді і в які терміни вітчизняні банки мають подавати фінансову звітність
Національному банку України?
11. В яких виданнях і в які терміни банки зобов’язані публікувати свою квартальну та річну фінансову звітність?
12. З якою метою складається звіт «Баланс» банку і яку інформацію він надає?
13. Як групуються активні та пасивні рахунки у статті у звіті «Баланс» банку?
14. Назвіть основні статті активу та пасиву звіту «Баланс» банку.
15. Чим річний звіт «Баланс» відрізняється від квартального звіту «Баланс»?
16. Які ще баланси, окрім квартального та річного звіту «Баланс», складають і подають
Національному банку України банки та до якої звітності вони відносяться?
17. З якою метою складається звіт про фінансові результати і яка інформація в ньому розB
кривається?
18. Які статті включає квартальний та річний звіт про фінансові результати?
19. З якою метою складається звіт про рух грошових коштів і яку інформацію він розкриває?
20. На які три види класифікується діяльність банку у звіті про рух грошових коштів?
21. За яким методом може складатися звіт про рух грошових коштів?
22. Які розділи включає звіт про рух грошових коштів банку?
23. Яка інформація подається у звіті про власний капітал банку і які статті включає даB
ний звіт?
24. Яка інформація міститься у примітках до фінансової звітності?
25. Скільки приміток до квартальної та річної фінансової звітності передбачено ІнструкB
цією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України?
26. Які фінансові звіти входять до складу консолідованої фінансової звітності банків України?
27. За якими методами материнський банк може складати консолідовану фінансову звітB
ність і від чого залежить вибір методу консолідації?
28. За якими курсами материнський банк повинен перераховувати монетарні та немонеB
тарні статті фінансових звітів закордонних господарських одиниць?
29. Назвіть етапи процесу повної консолідації фінансової звітності банку.
Тести
1. Яким міжнародним стандартом в найбільшій мірі регламентуються питання, пов’язані із розкриттям інформації у фінансовій звітності банків?
а) МСБО 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції»;
б) МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації»;
в) МСБО 30 «Розкриття інформації у фінансових звітах банків та подібних фінансових установ».
г) МСБО 1 «Подання фінансових звітів».
2. У якому нормативноBправовому акті визначено якісні характеристики, яким має відпоB
відати інформація, що наведена у фінансової звітності банків України?
а) Законі України «Про банки і банківську діяльність»;
б) «Положенні про організацію бухгалтерського обліку та звітності у банках України»; в) «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України»; г) «Інструкції про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків
України».
3. Відсутність якої якісної характеристики інформації може призвести до втрати її доречності та достовірності?
а) зіставність;
б) нейтральність;
в) своєчасність;
г) зрозумілість.
4. Якій якісній характеристиці відповідає наведена у фінансовій звітності інформація, якщо у ній відсутні суттєві помилки і вона відображає дійсний стан справ?
а) доречність; б) зрозумілість; в) суттєвість;
г) достовірність.
5. Якій якісній характеристиці відповідає наведена у фінансовій звітності інформація, коли її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансових звітів?
а) доречність; б) зрозумілість; в) суттєвість;
г) достовірність.
6. Згідно з вимогами НБУ, упродовж якого терміну банки повинні публікувати свої річні фінансові звіти після дати балансу?
а) 1 місяць; б) 3 місяці; в) 6 місяців; г) 9 місяців.
7. Яке з наведених нижче тверджень найкраще розкриває мету інформації, що подається у примітках до фінансової звітності?
а) виправити неправильно подану інформацію у фінансових звітах;
б) забезпечити додатковою інформацією про діяльність банку;
в) забезпечити розкриття інформації, наведеної у фінансових звітах банку, згідно з вимогами облікових стандартів;
г) розкрити інформацію про перспективи розвитку банку.
8. Згідно з МСФЗ 7, у розрізі яких видів ризику здійснюється розкриття інформації про хаB
рактер та рівень ризиків, що виникають унаслідок фінансових інструментів?
а) кредитного ризику; б) ризику ліквідності; в) ринкового ризику;
г) усіх зазначених вище, але не обмежуються ними.
9. Який з наведених нижче фінансових звітів не входить до складу квартальної фінансової звітності банків України?
а) звіт «Баланс»;
б) звіт про фінансові результати; в) звіт про рух грошових коштів; г) примітки.
10. Який з наведених нижче звітів відноситься до статистичної звітності банку?
а) квартальний звіт «Баланс»;
б) річний звіт «Баланс»;
в) щоденний баланс банку за формою № 1Д;
г) примітки.
11. У якому фінансовому звіті банку розкривається інформація про основні принципи і меB
тоди облікової політики банку?
а) звіті «Баланс»;
б) звіті про фінансові результати; в) звіті про рух грошових коштів; г) примітках.
12. Скільки розділів включає форма звіту про рух грошових коштів, складеного за прямим методом?
а) один;
б) два;
в) три;
г) чотири.
13. У звіті про рух грошових коштів, надходження коштів від емісії простих акцій слід клаB
сифікувати як приплив грошових коштів від:
а) операційної діяльності;
б) інвестиційної діяльності;
в) фінансової діяльності.
14. У звіті про рух грошових коштів банку, придбання банком асоційованої компанії слід класифікувати як вибуття коштів за:
а) операційною діяльністю;
б) інвестиційною діяльністю;
в) фінансовою діяльністю.
15. У звіті про рух грошових коштів банку, доходи, що отримані за операціями з торговими цінними паперами слід класифікувати як приплив грошових коштів від:
а) операційної діяльності;
б) інвестиційної діяльності;
в) фінансової діяльності.
16. У звіті про рух грошових коштів банку, комісійні доходи банку слід класифікувати як приплив грошових коштів від:
а) операційної діяльності;
б) інвестиційної діяльності;
в) фінансової діяльності.
17. У звіті про рух грошових коштів банку, виплати на утримання персоналу слід класифіB
кувати як вибуття коштів за:
а) операційною діяльністю;
б) інвестиційною діяльністю;
в) фінансовою діяльністю.
18. Який метод складання звіту про рух грошових коштів заохочує використовувати
МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів»?
а) прямий;
б) непрямий;
в) участі в капіталі;
г) повної консолідації.
19. Скільки приміток до квартальної фінансової звітності передбачено Інструкцією про поB
рядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України?
а) одну;
б) три;
в) шість;
г) сорок шість.
20. Згідно з Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банB
ків України, консолідована група — це:
а) окрема юридична особа, яка є сукупністю інших юридичних осіб;
б) окрема економічна одиниця, яка є сукупністю дочірніх і асоційованих компаній;
в) неюридична особа, яка є сукупністю юридичних осіб, включаючи материнський банк та учасників групи;
г) усе зазначене вище.
21. За якими методами банки України можуть складати консолідовану фінансову звітність?
а) участі в капіталі;
б) повної консолідації;
в) часткової консолідації.
22. Від чого залежить вибір методу складання консолідованої фінансової звітності?
а) рішення керівництва банку;
б) рівня контролю консолідованої групи в капіталі кожного учасника;
в) структури консолідованої групи;
г) величини активів учасників консолідованої групи.
23. Коригування показників річної фінансової звітності банку та консолідованої фінансової звітності материнського банку на вплив інфляції здійснюється у випадку, коли значення кумулятивного приросту інфляції становить:
а) 25 % у звітному році;
б) 90 % і більше за три останніх роки, уключаючи звітний;
в) 210 % за три останніх роки, уключаючи звітний;
г) 50 % і більше за три останніх роки, уключаючи звітний.
24. Яка структура консолідованої групи передбачає пряме володіння материнським банком частками в статутних капіталах учасників?
а) проста;
б) вертикальна;
в) трикутна;
г) жодна.
25. Згідно з Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банB ків України, в якому випадку у консолідовану фінансову звітність банку не включаються показники річної фінансової звітності асоційованих або дочірніх компаній?
а) якщо це іноземне підприємство;
б) якщо діяльність дочірньої або асоційованої компанії суттєво відрізняється від діяль- ності материнської компанії;
в) якщо контроль є тимчасовим, оскільки придбані пайові цінні папери дочірньої або асоційованої компанії банку утримуються виключно для продажу протягом 3-х мі- сяців з дати придбання;
г) якщо контроль є тимчасовим, оскільки придбані пайові цінні папери дочірньої або асоційованої компанії банку утримуються виключно для продажу протягом 12 міся- ців з дати придбання.
26. Згідно з Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банB ків України, за яким курсом материнський банк повинен перераховувати немонетарні статті фінансових звітів закордонних господарських одиниць?
а) офіційним валютним курсом на дату балансу;
б) офіційним валютним курсом на дату операції;
в) середньозваженим офіційним валютним курсом за відповідний місяць;
г) офіційним валютним курсом на дату переоцінки статей до справедливої вартості.
27. Згідно з Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України, за яким курсом материнський банк повинен перераховувати статті доходів і витрат фінансових звітів закордонних господарських одиниць?
а) офіційним валютним курсом на дату балансу;
б) офіційним валютним курсом на дату операції;
в) середньозваженим офіційним валютним курсом за відповідний місяць;
г) середньозваженим офіційним валютним курсом за звітний рік.
28. У якій частині консолідованого звіту «Баланс» материнський банк відображає курсові різниці, що виникають під час перерахунку показників фінансової звітності закордонних господарських одиниць?
а) активі;
б) зобов’язаннях;
в) капіталі;
г) ніде не відображаються.
29. Скільки приміток до річної фінансової звітності передбачено Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України?
а) три;
б) десять;
в) тридцять шість;
г) сорок шість.
30. В яких випадках банки мають право проводити коригуючі проводки?
а) щомісячно;
б) в період складання річної фінансової звітності;
в) у випадку виявлення помилкових записів минулого року;
г) у всіх зазначених вище випадках.
Задачі
Задача 13.1.
Зробіть необхідні розрахунки і проставте пропущені показники у річному звіті
«Баланс» банку (табл. 13.9).
Таблиця 13.9. Звіт «Баланс» банку
| Найменування статті | Звітній рік | Попередній рік |
| АКТИВИ | ||
| Грошові кошти та їх еквіваленти | 3 228 640 | ? |
| Торгові цінні папери | 688 899 | 1 267 502 |
| Кошти в інших банках | 192 458 | |
| Кредити та заборгованість клієнтів | ? | 23 846 707 |
| Цінні папери в портфелі банку на продаж | 27 103 | 11 026 |
| Інвестиції в асоційовані і дочірні компанії | 6 786 | 6 786 |
| Інвестиційна нерухомість | 3 223 | 3 050 |
| Дебіторська заборгованість щодо поточного податку на прибуток | 7 968 | |
| Основні засоби та нематеріальні активи | 2 754 725 | 2 049 735 |
| Інші фінансові активи | 65 499 | 57 382 |
| Інші активи | 187 178 | 197 746 |
| Усього активів | ? | 31 226 766 |
| ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | ||
| Кошти банків | 27 705 307 | 8 938 665 |
| Кошти клієнтів | ? | 15 251 855 |
| Боргові цінні папери, емітовані банком | 600 437 | ? |
| Інші залучені кошти | 1 220 803 | |
| Зобов’язання щодо поточного податку на прибуток | 77 200 | 22 137 |
| Відстрочені податкові зобов’язання | 446 638 | 305 256 |
| Резерви за зобов’язаннями | 2 505 | ? |
| Інші фінансові зобов’язання | 152 827 | 83 438 |
| Інші зобов’язання | 108 043 | 13 237 |
| Субординований борг | 1 155 000 | |
| Усього зобов’язань | 44 519 068 | ? |
Закінчення табл.13.9
| Найменування статті | Звітній рік | Попередній рік |
| ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ | ||
| Статутний капітал | 1 771 011 | 1 021 011 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | ? | 366 531 |
| Резервні та інші фонди | 2 608 344 | ? |
| Усього власного капіталу | ? | 3 193 795 |
| Усього пасивів | 499 694 781 | ? |
Задача 13.4.
Зробіть необхідні розрахунки і проставте пропущені показники у річному звіті про фінансові результати банку (табл. 13.10).
Таблиця 13.10. Звіт про фінансові результати банку
| Найменування статті | Звітній рік | Попередній рік |
| Чистий процентний дохід/(Чисті процентні витрати) | ? | ? |
| Процентні доходи | 4 580 089 | 2 599 535 |
| Процентні витрати | (2 455 607) | (1 644 801) |
| Комісійні доходи | 658 166 | 522 564 |
| Комісійні витрати | (59 312) | (32 077) |
| Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку | 32 151 | 48 527 |
| Результат від переоцінки інших фінансових інструментів, які обліковуються за справедливою вартістю з визначенням результату переоцінки у фінансових результатах | ||
| Результат від торгівлі іноземною валютою | 311 587 | 122 181 |
| Результат від переоцінки іноземної валюти | 487 964 | 4 375 |
| Резерви під заборгованість за кредитами | (1 249 889) | (317 465) |
| Знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж | (3 155) | 6 721 |
| Результат від продажу цінних паперів у портфелі банку на продаж | 4 595 | 38 968 |
| Знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення | 2 930 | (7 770) |
| Банківські резерви на покриття ризиків і втрат | 2 296 | 3 315 |
| Інші операційні доходи | 99 861 | 50 834 |
| Адміністративні та інші операційні витрати | (1 293 427) | (913 270) |
Закінчення табл.13.10
| Найменування статті | Звітній рік | Попередній рік |
| Прибуток/збиток до оподаткування | ? | ? |
| Витрати на податок на прибуток | (331 583) | (124 536) |
| Прибуток/збиток після оподаткування | ? | ? |
| Чистий прибуток/збиток від продажу довгострокових активів, призначених для продажу | ||
| Чистий прибуток/збиток | ? | ? |
| Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 0,08 | 0,06 |
| Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 0,08 | 0,06 |
Задача 13.3.
Упродовж дня банком були проведені певні операції, окремі з яких наведені нижче:
1. Касою банку прийнято від фізичної особи 15000 грн. на депозит строком 13 місяців.
2. Банк надав довгостроковий кредит суб’єкту господарювання в інвестиційну діяль- ність у сумі 195000 грн.
3. На основі платіжного доручення підприємства перераховано 2500 грн. на користь фір-
ми, яка обслуговується в іншому банку. Розрахунки були проведені через СЕП НБУ.
4. В банк надійшов електронний міжбанківський розрахунковий документ на суму 3520 грн. на користь клієнта-підприємства, але з датою валютування, що наступить через 4 дні.
5. На основі заяви підприємства та платіжного доручення на суму 170000 грн. банк від- крив покритий акредитив з розміщенням коштів у банку-емітенті.
6. Касою банку виплачено дивіденди за власними акціями фізичній особі у сумі 2700 грн.
7. Банк визнав простроченою заборгованість у сумі 12000 грн. за короткостроковим кредитом, наданим фізичній особі на поточні потреби.
8. На кореспондентський рахунок банку поступило 300 000 грн. за продані 100 000 шт.
власних акцій (номіналом 1 грн.). Акції були реалізовані після державної реєстрації змін до статутного капіталу.
9. Банк визнав в балансі придбані основні засоби на загальну суму 25000 грн., за які
було заплачено наперед.
10. Зараховано на поточний рахунок підприємства нараховані відсотки за короткостро- ковим депозитом у сумі 2170 грн.
11. Банк продав суб’єкту господарювання за номіналом депозитний сертифікат на суму
10000 грн. з терміном погашення 6 місяців.
12. Касою банку прийнято 2000 грн. від фізичної особи для здійснення переказу без від- криття рахунку на користь іншої фізичної особи, яка має рахунок в іншому банку.
13. Банк отримав на склад матеріальні цінності на загальну суму 2900 грн., за які було заплачено наперед.
14. Банк отримав у фінансовий лізинг автомобіль, справедлива вартість якого становить
85000 грн.
15. Банк перерахував кошти у сумі 258340 грн. за придбані до свого торгового портфеля акції іншого банку.
Необхідно:
1. Скласти бухгалтерські проведення за наведеними вище операціями.
2. Проаналізувати на які статті звіту «Баланс» і як вплине (збільшить чи зменшить) відображення кожної з наведених операцій на рахунках бухгалтерського обліку. При цьому використайте порядок складання квартального звіту «Баланс», який наведе- ний у додатку Б до підручника.
Зразок:
Касою банку прийнято від фізичної особи 10000 грн. для зарахування на депозитний рахунок. Термін депозиту — 3 місяці.
Ця операція супроводжується такою бухгалтерською проводкою: Дт 1001 10000 грн.
Кт 2630 10000 грн.
Залучення даного депозиту від фізичної особи призведе до збільшення величини статті
«Грошові кошти та їх еквіваленти» в активі звіту «Баланс» та статті «Кошти фізичних осіб» у зобов’язаннях звіту «Баланс».
Задача 13.4.
Упродовж дня банком були проведені певні операції, окремі з яких наведені нижче:
1. Касою банку куплено 1000 доларів США за курсом 8,3 USD/UAH. (офіційний курс
НБУ — 7,7 USD/UAH).
2. Банк нарахував доходи у сумі 1965 грн. за наданими підприємству в оперативний лізинг основними засобами.
3. Банк здійснив дооцінку акцій промислового підприємства, що знаходяться у торго- вому портфелі, на суму 4520 грн.
4. Банк нарахував проценти за коштами на поточному рахунку підприємства у сумі 56 грн.
5. Банк нарахував проценти за короткостроковим депозитом фізичної особи у сумі 510 грн.
6. Банк нарахував амортизацію по власних основних засобах у сумі 12630 грн.
7. Банк нарахував проценти у сумі 3724 грн. за наданим підприємству кредитом у поточ- ну діяльність.
8. Банк сформував резерв у сумі 10000 грн. під кредит, що був наданий підприємству та оцінюється на індивідуальній основі.
9. Банк нарахував проценти у сумі 3720 грн. та зробив амортизацію дисконту на суму
143 грн. по облігаціях підприємства, що знаходяться у портфелі на продаж.
10. Банк нарахував комісійні доходи за касово-розрахункове обслуговування підприєм- ства у сумі 170 грн.
Необхідно:
1. Скласти бухгалтерські проведення за наведеними вище операціями.
2. Проаналізувати на які статті звіту про фінансові результати та звіту «Баланс» і як вплине (збільшить чи зменшить) відображення кожної з наведених операцій на рахунках бух- галтерського обліку. При цьому використайте порядок складання квартального звіту
«Баланс» (додаток Б) та порядок складання звіту про фінансові результати (додаток В).
БІБЛІОГРАФІЧНИЙ ПЕРЕЛІК
Основна використана та рекомендована література
1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від
16.07.1999 р. № 996-ХІV (зі змінами).
2. Закон України «Про банки і банківську діяльність» від 7.12.2000 р. № 2121-ІІІ (зі змінами).
3. Закон України «Про платіжні системи та переказ грошей в Україні» від 5.04.2001 р.
№ 2346-ІІІ (зі змінами).
4. Декрет Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993р. № 15-93(зі змінами).
5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України.
Затверджено Постановою Правління НБУ від 17.06.2004р. № 280 (зі змінами).
6. Інструкція про касові операції в банках України. Затверджено постановою Правління
НБУ від 14.08.2003 № 337(зі змінами).
7. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України. Затверджено постановою Правління НБУ від 20.10.2004 р.
№ 495 (зі змінами).
8. Інструкція з організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів в установах банків України. Затверджено постановою Правління НБУ від 03.12.2003 № 520 (зі змінами).
9. Інструкція про міжбанківський переказ коштів в Україні в національній валюті.
Затверджено постановою Правління НБУ від 16.08.2006 № 320 (зі змінами).
10. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті. Затверджено постановою Правління НБУ від 21.01.2004. № 22 (зі змінами).
11. Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та інозем- ній валютах. Затверджено постановою Правління НБУ від 12.11.2003р. № 492 (зі змінами).
12. Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та фо- рмування і використання резервів під кредитні ризики в банках України. Затверджено постановою Правління НБУ від 27.12.2007 р. № 481 (зі змінами).
13. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України.
Затверджено постановою Правління НБУ від 3.10.2005р. № 358.