Налогообложение индивидуальных предпринимателей. Единый налог для индивидуальных предпринимателей

Система уплаты единого налога является обязательной. Не является обязательным применение данной системы налогообложения в случае наличия у ИП на все реализуемые товары, а для товаров собственного производства – на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, использованные для их производства, документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров

В такой ситуации ИП вправе не применять систему уплаты единого налога, а применять либо общий порядок налогообложения либо при соблюдении установленных законодательством критериев валовой выручки – упрощенную систему налогообложения.

Плательщиками единого налога являются:

- индивидуальные предприниматели, оказывающие организациям, ИП и физическим лицам услуги (выполняющие работы) перечисленные в перечне;

- индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в перечне через пункты продажи.

К пунктам продажи товаров (работ, услуг) относятся: магазины, торговая и общая площади которых не превышают соответственно 15 и 100 квадратных метров (включительно); пункты мелкорозничной торговой сети (палатки, киоски, павильоны, мини-кафе, летние кафе); обособленные торговые места на рынках, в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 квадратных метров (включительно).

Объектом налогообложения единым налогом признается:

оказание потребителям услуг (выполнение работ), указанных в перечне;

розничная торговля товарами, отнесенными к товарным группам, , указанным в перечне в магазине, на торговых местах на рынках, в торговых объектах, с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;

осуществление общественного питания через торговые объекты общественного питания в мелкорозничной торговой сети (мини-кафе, летние и сезонные кафе).

ИП, осуществляющие деятельность в сфере оказания услуг, должны уплачивать единый налог только при осуществлении тех видов деятельности, которые утверждены в статье 296 Особенной части Налогового кодекса перечневидов деятельности, при осуществлении которых ИП уплачивают единый налог. При осуществлении ИП не предусмотренных Перечнем видов деятельности единый налог не уплачивается.

Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог при осуществлении видов деятельности, которыми являются:

1. розничная торговля товарами,

При розничной торговле установлены ограничения по видам реализуемых товаров, а также по характеристикам используемых торговых объектов. Единый налог не уплачивается при продаже:

пива, пивного коктейля и алкогольных напитков;

изделий из натурального меха;

мебели;

холодильников и морозильников, стиральных машин;

телевизоров;

компьютеров, ноутбуков, их составных частей и узлов;

запасных частей к автомобилям;

мобильных телефонов;

драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них;

табачных изделий;

нефтепродуктов, реализуемых через автозаправочные станции;

газет и журналов;

ценных бумаг.

Ограничения, касающиеся видов реализуемых товаров, не исключают применение уплаты единого налога в торговом объекте, в котором наряду с перечисленными товарами реализуются иные товары. В таком случае предпринимателю следует по торговому объекту уплачивать единый налог, а по реализации товаров, не облагаемых единым налогом, применять общий порядок налогообложения или упрощенную систему налогообложения.

Для применения системы уплаты единого налога в отношении отдельных торговых объектов установлены ограничения по площади. Установленные ограничения различны в зависимости от типа таких объектов:

для магазина торговая и общая площадь не должны превышать соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);

для расположенного на торговом месте иного торгового объекта общая площадь не должна превышать 100 кв. метров включительно. В качестве иного торгового объекта в том числе следует рассматривать павильон с торговым залом (т.е. для его оценки не применяется критерий предельного размера торговой площади).

2. общественное питание через торговые объекты, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания

ИП, осуществляющие деятельность в сфере общественного питания, признаются плательщиками при одновременном соблюдении двух условий:

во-первых, если эта деятельность осуществляется через торговые объекты, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе);

во-вторых, если в указанных торговых объектах не осуществляется торговля алкогольными напитками.

3. техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов, восстановление резиновых шин и покрышек;

4. производство мебели по заказам потребителей;

5. ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; ремонт и техническое обслуживание музыкальных инструментов;

6. производство по заказам потребителей одежды (в том числе головных уборов), готовой трикотажной одежды машинной и ручной вязки, обуви, ремонт и переделка трикотажных, меховых, швейных изделий и головных уборов;

7. деятельность в области фотографии;

8. производство кино- и видеофильмов по заказам потребителей;

9. услуги парикмахерских и салонов красоты;

10. деятельность автомобилей-такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах Республики Беларусь, деятельность внутреннего водного транспорта;

11. деятельность автомобильного грузового транспорта в пределах Республики Беларусь;

12. деятельность автомобилей-такси, прочего пассажирского сухопутного транспорта за пределами Республики Беларусь;

13. чистка и уборка жилых помещений;

14. чистка и уборка транспортных средств;

15. общее строительство зданий, изоляционные работы, санитарно-технические работы, штукатурные работы, столярные и плотницкие работы, устройство покрытий пола и облицовка стен, малярные и стекольные работы, устройство покрытий зданий и сооружений, прочие строительные работы, требующие специальных профессий, электромонтажные работы, прочие отделочные работы;

16. услуги по выращиванию сельскохозяйственной продукции, услуги по дроблению зерна; выпас скота;

17. производство изделий из бетона, гипса, цемента; резка, обработка и отделка декоративного и строительного камня, производство скобяных и прочих металлических изделий по заказам потребителей;

18. репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию);

19. зрелищно-развлекательная деятельность (деятельность танцевальных залов, площадок и школ танцев);

20. врачебная и стоматологическая практика, прочая деятельность по охране здоровья человека;

21. ветеринарная деятельность;

22. физкультурно-оздоровительная деятельность; деятельность в области спорта (за исключением деятельности по игре в бильярд);

23. аренда машин и оборудования без оператора; прокат бытовых изделий и предметов личного пользования;

24. копирование записанных материалов (звуко- и видеозаписей, программных средств);

25. деятельность в области упаковки;

26. уход за взрослыми и детьми; услуги, выполняемые домашними работниками: стирка и глаженье постельного белья и других вещей; выгул домашних животных и уход за ними; закупка продуктов, приготовление пищи, мытье посуды; внесение платы из средств обслуживаемого лица за пользование жилым помещением и коммунальные услуги;

27. деятельность, связанная с вычислительной техникой, обучение работе на персональном компьютере, деятельность, связанная с компьютерными и электронными играми;

28. деятельность, связанная с организацией отдыха и развлечений, - услуги парков с аттракционами и заведений по пользованию игровыми автоматами без денежного выигрыша; услуги по организации и проведению массовых гуляний, новогодних елок; деятельность цирков, кукольных театров, развлекательных тиров; предоставление (включая прокат) транспортных средств и иного оборудования для отдыха и развлечений; катание на катерах, лошадях; организация детских игровых комнат; деятельность, связанная с проведением игры в пейнтбол, лазертаг и страйкбол;

29. секретарские услуги и услуги по переводу;

30. окрашивание, гравирование металлов, нанесение печатных знаков (рисунков на металлы); написание картин, портретов по заказам потребителей;

31. стирка, химическая чистка и окрашивание текстильных и меховых изделий;

32. услуги в области животноводства, кроме выпаса скота и ветеринарных услуг;

33. музыкальное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий; деятельность независимых актеров, конферансье, музыкантов; предоставление услуг тамадой; организация похорон и связанных с ними услуг;

34. пропитка древесины, производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий; производство из пластмассы и поливинилхлорида (ПВХ) дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, жалюзи;

35. деятельность дизайнеров, художников-оформителей;

36. деятельность в области архитектуры, инженерные услуги;

37. производство по заказам потребителей готовых текстильных изделий, кроме одежды;

38. сдача внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает пятнадцати дней;

39. перегон автомобилей, перевозка (доставка) автомобилей из-за границы (за границу) автомобильными транспортными средствами;

40. предоставление услуг, оказываемых при помощи автоматов для измерения роста, веса; услуги по содержанию, уходу и дрессировке домашних животных, кроме сельскохозяйственных животных.

Кроме того, при осуществлении определенных видов деятельности физическое лицо может уплачивать единый налог без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

оказание услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции;

оказание услуг по дроблению зерна;

выпас скота;

репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию);

чистка и уборка жилых помещений;

уход за взрослыми и детьми; услуги, выполняемые домашними работниками: стирка и глаженье постельного белья и других вещей; выгул домашних животных и уход за ними; закупка продуктов, приготовление пищи, мытье посуды; внесение платы из средств обслуживаемого лица за пользование жилым помещением и коммунальные услуги;

музыкальное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий; деятельность независимых актеров, конферансье, музыкантов; предоставление услуг тамадой; фотосъемка, изготовление фотографий;

реализация котят и щенков при условии содержания домашнего животного (кошки, собаки);

услуги по содержанию, уходу и дрессировке домашних животных, кроме сельскохозяйственных животных;

предоставление секретарских услуг и услуг по переводу;

предоставление услуг, оказываемых при помощи автоматов для измерения веса, роста;

ремонт и переделка трикотажных, меховых, швейных изделий и головных уборов.

Физические лица до начала осуществления этих видов деятельности подают в налоговый орган по месту жительства заявление с указанием видов деятельности, которые они предполагают осуществлять, а также периода осуществления деятельности и места осуществления деятельности.

Освобождение от уплаты иных налогов.

Индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

- подоходного налога;

- налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь);

- налога добычу природных ресурсов и экологического налога;

- налога на недвижимость.

Ставки единого налога установлены соответствующими решениями Минского городского и областных Советов депутатов в пределах базовых ставок, установленных в приложении к Особенной части Налогового кодекса Беларусь в белорусских рублях.

Ставки установлены в зависимости от:

- вида предпринимательской деятельности;

- населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков (города, поселки, сельские населенные пункты и др.).

- места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина и т.п.);

- режима работы плательщиков единого налога (в одну смену, круглосуточно и т.п.);

- от классификации пункта продажи (киоск, павильон и т.п);

- иных особенностей и условий осуществления деятельности.

Если фактически полученная индивидуальным предпринимателем выручка превысила 30-кратную сумму единого налога, исчисленную за соответствующий календарный месяц, с суммы такого превышения исчисляется доплата налога в размере 5 процентов.

Льготы по единому налогу. Отдельные категории плательщиков имеют право на льготы по единому налогу.

Освобождаются от единого налога индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие:

продукцию животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и растениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии предъявления справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке,

лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

Ставки единого налога снижаются для:

1. физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, — на 25 процентов в первые три месяца начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность;

2. плательщиков, достигших возраста: мужчины — шестидесяти лет, женщины — пятидесяти пяти лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также плательщиков-инвалидов — на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;

3. плательщиков — родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет — на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право;

4. плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, — на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг восемнадцатилетнего возраста.

При наличии у плательщика права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким основаниям ставка снижается на 45 %.

5. плательщиков – инвалидов I и II групп, воспитывающих несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования, – на 100 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право. Указанная льгота предоставляется при условии, что супруг (супруга) плательщика также является инвалидом I или II группы.

Льготы применяются только по одному магазину, иному торговому объекту или торговому месту на рынке по выбору плательщика.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, попадающие под налогообложение единым налогом, самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате за отчетный месяц единый налог исходя из ставок установленных для того населенного пункта, в котором осуществляется их деятельность и представленных льгот.

При реализации нескольких видов товаров (работ, услуг) уплата единого налога производится по тому виду, по которому установлена наиболее высокая ставка.

При реализации товаров в нескольких пунктах продажи единый налог уплачивается по каждому пункту продажи.

В случае реализации индивидуальным предпринимателем товаров в торговых объектах, размер общей площади которых превышает 15 квадратных метров (включительно) к установленным ставкам единого налога применяются повышающие коэффициенты в зависимости от фактического размера торгового объекта.

1,2 - свыше 15 до 25 квадратных метров (включительно);

1,5 - свыше 25 до 50 квадратных метров (включительно);

2 - свыше 50 до 75 квадратных метров (включительно);

2,5 - свыше 75 квадратных метров.

При реализации товаров, на которые у предпринимателя отсутствуют документы, подтверждающие их приобретение, к установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент 2независимо от того являются ли такие товары иностранными или отечественными. В целях исчисления единого налога товары признаются произведенными в Республике Беларусь на основании выдаваемых в установленном законодательством порядке сертификатов продукции собственного производства юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь (копий сертификатов, заверенных нотариально), удостоверений качества, других документов, подтверждающих, что реализуемые товары произведены в Республике Беларусь.

Индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на торговых местах на рынках, развозную и разносную торговлю менее 15 дней в календарном месяце единый налог исчисляется с учетом коэффициентов в зависимости от продолжительности периода реализации товаров: 0,3 – от 3 до 4 дней; 0,5 – от 5 до 10 дней; 0,8 – от 11 до 14 дней.

Представление налоговой декларации по единому налогу, а также уплата единого налога производится индивидуальным предпринимателем не позднее 1 числа отчетного периода Отчетным периодом по единому налогу у индивидуального предпринимателя может быть либо календарный месяц, либо календарный квартал. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог по одному виду деятельности, осуществляемой через одно торговое место на рынке, или один торговый объект, или один торговый объект общественного питания, или один обслуживающий объект, вправе выбрать в качестве отчетного периода календарный квартал, в котором осуществляется деятельность. Для тех индивидуальных предпринимателей, которые выбрали отчетным периодом календарный квартал, единый налог необходимо уплачивать ежемесячно не позднее первого числа каждого месяца отчетного периода в размере 1/3 суммы единого налога, исчисленной за календарный квартал.

Одновременно с налоговой декларацией по единому налогу, индивидуальные предприниматели предъявляют в налоговый орган по месту постановки на учет документ об уплате единого налога (квитанции, платежные поручения).

Индивидуальные предприниматели, плательщики единого налога, ведут учет своей выручки в произвольной форме и по окончании календарного года (не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным) представляют в налоговый орган по месту постановки на учет отчет о размере полученной в отчетном календарном году выручки по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам

С 1 января 2005 года индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога по товарам, ввозимым ими из Российской Федерации, стали плательщиками налога на добавленную стоимость.

Размер фиксированного налога на добавленную стоимость напрямую зависит от суммы единого налога, так как он равен двукратной сумме причитающегося к уплате единого налога без учета повышающего коэффициента 2, применяемого при отсутствии документов на приобретенные товары. Налог на добавленную стоимость в фиксированной сумме уплачивается по каждому торговому объекту (месту), в котором осуществляется розничная торговля ввезенными из Российской Федерации товарами независимо от их удельного веса в торговом ассортименте. Уплата налога производится в тех налоговых периодах, в которых ввезенный товар реализуется.