Порядок начисления амортизации

Порядок начисления амортизации регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями).

Таблица 19 Методические аспекты по начислению амортизации в целях бухгалтерского учета

Основные понятия	Определение понятий
Амортизация	Это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности. Для начисления амортизации необходимо определить амортизируемую стоимость, срок службы, срок полезного использования.
Амортизируемая стоимость	Это стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете и от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Если объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, то амортизируемая стоимость частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения. К используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими: -реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций; -производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций. Если объекты основных средств не используются в предпринимательской деятельности, то частями включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности коммерческой организации или погашаются за счет целевых поступлений некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.
Стоимость, которую можно считать амортизируемой: - первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок; - недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения).. Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения. Примечание: Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта. Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования. Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г. Определение величины амортизационной ликвидационной стоимости на дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету и ее пересмотр по окончании отчетного года производятся: Ø самостоятельно организацией на основании сведений об уровне цен на аналогичные основные средства и нематериальные активы, полученных от торговых организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; Ø с привлечением оценщиков.
Случаи изменения амортизируемой стоимости: – модернизации, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, дооборудования, реконструкции, достройки, частичной ликвидации, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ; – проведение переоценки основных средств; – пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений; – выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости.
Норма амортизации	Это доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы. Если к одной и той же норме применяется более двух поправочных коэффициентов (влияние агрессивности среды, отклонения от установленных базовых режимов работы и других условий), то норма определяется по формуле (1),где НАг – скорректированная годовая норма амортизации основных средств; НАу – установленная норма амортизации; – коэффициенты, утвержденные по позициям действующего классификатора; т – количество применяемых поправочных коэффициентов.
Срок службы	Это период, в течение которого объект основных средств сохраняет свои потребительские свойства
Нормативный срок службы	Нормативный срок службы определяются каждым балансодержателем с даты принятия к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах.
Срок полезного использования	Срок полезного использования применяется по объектам, используемым в предпринимательской деятельности в пределах нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств. Устанавливается в годах. Нижняя граница не может быть менее 1 года. Границы рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, указанный в приложении к Инструкции.
Объектами начисления амортизации являются: – основные средства, используемые в предпринимательской деятельности; – основные средства, не используемые в предпринимательской деятельности; – объекты, предоставленные организацией во временное владение и/ или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы. Для индивидуальных предпринимателей объектами начисления амортизации - только используемые в предпринимательской деятельности.
К амортизируемым объектам относятся: ü основные средства, указанные в классификаторе основных средств; ü отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости полученного в аренду (по лизингу) имущества: ü капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются лизингодателем; ü затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества.
Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств: Ø библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование; Ø фильмофонды, музейные и художественные ценности; Ø здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности; Ø основные средства государственных организаций, находящихся за границей Ø земельные участки. Организации, в том числе организации, имеющие филиалы или иные обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, вправе не включать в состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации животных основного стада (кроме рабочего скота). Амортизация начисляется: - по объектам, используемым в предпринимательской деятельности - исходя из срока полезного использования, линейным, нелинейным и производительным способами; - по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности - исходя из нормативного срока службы линейным способом; - по объектам временных титульных сооружений и зданий – исходя из срока полезного использования, не превышающего нормативный срок строительства основного объекта, линейным способом.
Начисление амортизации не производится по объектам	во время проведения модернизации объектов основных средств, полной и частичной реконструкции, достройки, их дооборудования, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части; · по не введенным в эксплуатацию объектам государственного и мобилизационного материальных резервов, резерва, создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, и объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной и специальной техники; · по объектам основных средств, полученным организацией в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения, – в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств; на консервации объектов в соответствии с законодательством.
Методы начисления амортизации	1.Линейный метод     2.Нелинейные методы:   способ уменьшаемого остатка     Прямой способ по сумме чисел лет   Обратный способ по сумме чисел лет производительный метод	Это равномерные начисления амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном методе годовая сумма амортизации определяется Аг = Са × НАу, (2) где Са –стоимость амортизируемая; Аг – годовая амортизация; НАу – норма амортизации установленная. Ам = Аг/12, (3) где Ам – амортизация месячная.   По нелинейным методам применяется коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раза. При способе уменьшаемого остатка применяется формула расчета годовой амортизации за первый год эксплуатации (4) где Нар – норма амортизации расчетная; Са – амортизируемая стоимость. Амортизация годовая 2-го года эксплуатации (5) Амортизация годовая 3-го года эксплуатации (6)   По прямому способу суммы чисел лет амортизация определяется: 1) складывают сумму чисел лет (по сроку полезного использования). Например, на срок 5 лет сумма определяется: 1+2+3+4+5 = 15 или по формуле ( 7) где Спи – срок полезного использования. 2) Далее амортизация определяется по годам эксплуатации: 1 год = 5/15 от амортизируемой стоимости, 2 год = 4/15 и т.д. Ам = Аг/12, (8) где Ам – амортизация месячная.   Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов и разности срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта СЧЛ= АС x Спи - С опи + 1 ----------------------------, СЧЛ   Где АС – амортизируемая стоимость, Спи – срок полезного использования. Применяется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурс использования (автотранспорт, технологическое оборудование, конвейерные линии и т. д. Амортизация рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде: , (9) где – амортизация в году t; – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции в году t; t – годы срока полезного использования.
Нелинейные способы начисления амортизации не распространяются	– на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3-х лет, легковые автомобили (кроме специальных, а также используемых для услуг такси); – на отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из временного ресурса; – уникальное оборудование, предназначенные для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции; – предметы интерьера, включая офисную мебель; – предметы отдыха, досуга, развлечений; – здания, сооружения¸ за исключением антенн и взлетно-посадочных полос.
Период начисления амортизации	Ежемесячно. По вновь введенным в эксплуатацию основным средствам амортизацию начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается: по самортизированным объектам основным средствам – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения их стоимости в издержки производства и обращения; по выбывшим основным средствам, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; по выбывшим основным средствам, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием.
Аналитический учет амортизационных отчислений ведется	В «Карточке расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов)», в которой группируются сведения для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств и нематериальных активов. На основании данных карточки составляется разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)». В ней производится расчет амортизации линейным, производительным и нелинейными методами, а также отражается сводный расчет амортизационных отчислений за отчетный месяц в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов. Данные расчета используются для внесения сведений в регистры по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), регистры внереализационных и операционных расходов.
Синтетический учет ведется	В журнале-ордере № 10 и Главной книге – при журнально-ордерной форме учета; в оборотных ведомостях по начислению амортизации – при автоматизированной форме.

Для отражения в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации применяется регулирующий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». Счет по отношению к балансу пассивный. К счету открываются субсчета:

02-1-“ Амортизация собственных основных средств”;

02-2- “Амортизация арендованных основных средств”.

02-3- “Амортизация основных средств подлежащих обесценению”

По кредиту счета 02«Амортизация основных средств» отражаются суммы начисленной амортизации за отчетный период, а также суммы индексации амортизационных отчислений, по дебету счета 02«Амортизация основных средств» – списание амортизации при выбытии основных средств