Какие претензии могут предъявить налоговики

Обязан ли исполнитель признать доход от реализации по одностороннему акту?

Вопрос неоднозначный.

По мнению финансистов, налоговую базу по выполненным работам определяют на день, когда заказчик подписал акт. Иначе подтвердить, что подрядчик выполнил работы, может только суд. И доход надо признать на дату, когда его решение вступит в силу (письма Минфина от 3 декабря 2015 г. № 03-03-06/70541, от 18 мая 2015 г. № 03-07-Р3/28436, от 2 февраля 2015 г. № 03-07-10/3962).

Налоговики же считают, что подрядчик должен начислить налоги, когда подписал акт. Даже если заказчик его не подписал (это подтверждает практика проверок).

У судей единого подхода нет – одни придерживаются мнения Минфина (постановление ФАС Центрального округа от 4 августа 2014 г. № А48-2601/2013 и пр.), другие разделяют позицию ИФНС (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 ноября 2011 г. по делу № А56-5793/2011).

Если вы уверены в качестве работ, безопаснее признать доход на дату, когда вы подписали акт. И соответственно, начислить налоги.

Односторонний акт имеет законную силу (пока суд его не отменил). Так что если вы не начислите налоги, инспекторы при проверке доначислят их сами, да еще и оштрафуют вас и насчитают пени.

Поскольку вы получили аванс в сумме стоимости работ, выполненные работы заказчик фактически оплатил в полном размере. У вас нет финансовых потерь. В том числе в виде «лишнего» НДС и налога на прибыль.

Даже если бы не было аванса, у вас остается право начислить резерв на сумму выполненных работ в случае несвоевременной оплаты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Совет

Подробнее об аргументах чиновников и судей в спорах по одностороннему акту читайте в статье «Когда начислять налоги, если заказчик отказался подписать акт»

Как уладить отношения с заказчиком

В любом случае попытайтесь разрешить ситуацию. В противном случае риски того, что заказчик оспорит одностороннюю сдачу работ, сохраняются (потребует вернуть аванс и т. д.).

Какие могут быть причины отказа подписать акт.

1. Проверьте, не находится ли заказчик в процедуре банкротства. Учтите, что раз работы не приняты, то у заказчика вы числитесь как кредитор на сумму перечисленного аванса. И не исключено, что вам придется за него поспорить с арбитражным управляющим.

2. Узнайте, нет ли проблем у вашего заказчика (генподрядчика) с основным заказчиком. Возможно, он не принимает по каким-то причинам весь комплекс работ (часть из которых выполнили вы). За чужие недостатки вы не отвечаете – у вас договор на конкретные работы с вашим заказчиком и т. д.

На заметку

Для зачета встречных однородных требований достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).

Какие бумаги оформить.После того как подпишете односторонний акт, направьте заказчику уведомление о зачете аванса в счет оплаты готовых работ на основании статьи 410 ГК РФ.

И проведите зачет.

Возможно, это подтолкнет заказчика сделать какие-либо ответные шаги.

Обязательно письменно уведомите заказчика, что вы выполнили работы и готовы их сдать. Сохраните все документы, которые это подтвердят. Иначе вы не докажете, что предупредили заказчика.

Кликайте на чтобы узнать подробнее

Направьте заказчику уведомление о готовности работ ценным письмом с описью и уведомлением о вручении. Сохраняйте всю переписку с заказчиком по поводу готовности работ

Чтобы правильно оформить одностороннюю сдачу работ и соблюсти все формальности, составьте:

– уведомление заказчику об окончании работ и необходимости принять результат работ (укажите в нем время и место сдачи работ) – образец выше;

– приказ о назначении комиссии по сдаче работ заказчику (всех членов комиссии ознакомьте с ним под подпись);

– доверенности на всех членов комиссии – что они уполномочены участвовать в сдаче работ;

– акт сдачи-приемки (по форме № КС-2, если договор не предусматривает другую форму);

– два уведомления-предупреждения о необходимости принять результат работ (с подтверждением отправки заказчику). Образец ниже.

Безупречные проводки при переуступке права требования

Светлана СЕРГЕЕВА, советник государственной гражданской службы РФ 3‑го класса

О чем пойдет речь: подрядчик нередко получает за работу вместо денег право на квартиру в строящемся доме. Обычно квартира ему не нужна и он перепродает свое право на нее. Покажем, какие сделать проводки, и разберемся с НДС.

Проводки

Рассмотрим учет на примере следующей ситуации.

Подрядчик выполнил монтажные работы стоимостью 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 183 050, 85 руб.).

На заметку

Сделки с недвижимым имуществом подлежат госрегистрации. Без регистрации они недействительны

В их оплату заказчик передает подрядчику право требования на квартиру по договору долевого строительства (дом еще не сдали в эксплуатацию). Стоимость уступленного права – 1 200 000 руб. с учетом НДС.

Подрядчик перепродает право требования на квартиру физлицу за 1 400 000 руб.

В учете подрядчика записи будут такими:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА» – 1 200 000 руб. – признали выручку от реализации работ заказчику;

ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «НДС» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – 183 050, 85 руб. (1 016 949,15 руб. × 18%) – начислили НДС с реализации;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 1 200 000 руб. – приобрели у заказчика имущественное право;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 – 1 200 000 руб. – провели взаимозачет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ» – 1 400 000 руб. – признали доход от переуступки права требования на квартиру в строящемся доме;

Опасно

Финансисты против вычета входного НДС при переуступке права требования

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – 30 508,48 руб. ((1 400 000 руб. – 1 200 000 руб.) × 18/118) – начислили НДС при переуступке права требования с разницы между ценой реализации имущественного права с учетом НДС и ценой его приобретения;

ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 58 – 1 200 000 руб. – списали расходы на приобретение права требования (с учетом НДС);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 1 400 000 руб. – получили деньги от покупателя-физлица за переданное право требования.