Базовая схема расчета налоговой базы по НП

1. Прибыль от реализации (право собственности произошло, оплата не важна, может быть оплата ц/б, тогда требуется прогонка НДС или по бартеру) = доходы от реализации – расходы на производство и реализацию.

+

2. Прибыль от внереализационных операций(оплата по кредитам и лизинговая деятельность входит сюда – это минус нашей налоговой системы) = внереализационные доходы – внереализационные расходы

+

3. Убытки (перенос 10 лет)

!!! Все суммы указаны без учета НДС, акцизов.!!!

Доходы (ст. 248) и расходы (ст. 252) делятся:

Доходы

По реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (ТРУИ) (ст.249)

внереализационные от долевого участия, аренды, процентов (ст. 250)

не учитываемые в целях н/о (залог, вклад в УК, кредит) (ст. 251)

Расходы:

Связанные с реализацией ТРУИ

внереализационные (лизинг, аренда, проценты, судебные расходы) (ст. 265-269)

не учитываемые в целях н/о (убытки, дивиденды, пени, штрафы, взносы в УК).

Если есть пени: вы вправе оплатить, можно попросить перевыставить счет, тогда пени отпадают, т.к. срок передвигается, можно говорить об отягчающих обстоятельствах.

Порядок признания доходов и расходов предусматривает 2 метода: (1)

Метод начисления(ст. 271, ст. 272):

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления ДС, иного имущества в их оплату.

Расходы, принимаемые для целей н/о, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической выплаты ДС, иного имущества в их оплату.

Кассовый метод(ст. 273)

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав.

Расходы признаются затратами после их фактической оплаты.

Цена реализации устанавливается в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ, в том числе по бартерным операциям и полученным в натуральной форме.

Выручка отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами.

Выручка в ин. валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу на дату признания этих доходов.

Доходы

Доходом от реализации признается выручка от реализации ТРУ как собственного производства так и ранее приобретенных, а аткже выручка от реализации имущественных прав.

В 2009 г. предусмотрено, что капитальные вложения по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем не учитываются в составе доходов

НП, НДС ______________ НП, НДС

Из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ н/п покупателю (приобретателю) ТРУИ – НДС, акцизы, прочие аналогичные (экспортные таможенные пошлины).

Внереализационные доходы – это все иные доходы непроизводственного характера:

От долевого участия в других организациях;

Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ц/б и другим долговым обязательствам;

Арендная плата;

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

Доходы в виде положительной курсовой и суммовой разницы;

?? Безвозмездно полученное имущество и т.п.;

Штрафные санкции, которые признаны должником или на основании решения суда.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, ст. 251

Доходы в виде имущества( иных средств, имущественных прав), полученного в форме залога иди задатка (задаток лучше, не будет ни налога на прибыль ни НДС).

В виде взносов в УК или складочный фонд организации;

По договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней

Унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа

Религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения и др.

Имущество, полученное российской организацией от организации (или физ. лица), имеющей более чем 50% УК только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам (за исключением денежных средств).

С 2012

· Доходы ТСЖ, ЖК, ЖСК в виде средств, поступающих от собственников помещений не учитываются в целях н/о

· Не признаются доходом ДС, недвижимое имущество и ц/б, передаваемые ан формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации и возвращение жертвователю или его правопреемнику. Если вместо недвижимого имущества и ц/б возвращается денежный эквивалент, превышающий их стоимость по данным налогового учета, то сумма превышения включается во внереализационные расходы

· Для некоммерческих организаций – собственников целевого капитала расширен перечень необлагаемых доходов.

Расходы

Расходы, связанные с реализацией, ст. 253

Ø Сырье, материалы, товары и иных МПЗ

Ø з/п и отчисления;

Ø возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи

Ø связанные с продажей (перепродажей) товаров

Ø расходы по содержанию и эксплуатации ОС и иных внеоборотных активов + амортизация

Ø коммерческие расходы

Ø управленческие расходы

2 последних пункта в форме №2 указываются отдельно.

Учет расходов (ст. 252-269)

Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Учет расходов на реализацию при орпделении налоговой базы

Вид расходов	Особенности определения НБ
Материальные расходы (ст. 254)	По ценам их приобретения, включая комиссионные, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку При списании используется один из 4 методов оценки (по стоимости единицы запасов, средней стоимости. ФИФО, ЛИФО – в бух. учете нет, в налоговом есть.
Расходы на оплату труда (ст. 255)	Признаются по элементам расходов ежемесячно, исходя изи начисленных сумм
Амортизация	Начисляются ежемесячно по амортизируемому имуществу линейным или нелинейным методом, используется право ускоренной амортизации, с 2009 г. разрешено менять метод амортизации с начала периода.
Расходы на НИОКР	С 2009 г. уменьшают налоговую базу а полуторном размере фактических затрат в периоде их осуществления.
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266) обязательно указать в учетной политике	Размер резерва определяется на основе инвентаризации ДЗ, но не более 10% от выручки отчетного периода. Списывается ежемесячно, в размере 1/12 резерва.
Реализация амортизационного имущества	Реализация амортизационного имущества уменьшается на остаточную стоимость.
Расходы по реализации товаров (для торговли)	Реализация товаров уменьшается на стоимость приобретения данных товаров (с учетом одного из 4 методов оценки покупных товаров)

22.02.12

Лекции Яковлева.