Анализ динамики и структуры основных фондов и нематериальных активов
Пунктом 3 ПБУ 14/2007 определено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1. отсутствие материально-вещественной формы (физической структуры);
2. возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4. использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
При классификации можно выделить следующие группы нематериальных активов: объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации.
Исходя из вышеуказанных условий п. 4 ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;
- исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительные права патентообладателя на селекционные достижения.
Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 группы: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.
В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2007 деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Одной из задач анализа нематериальных активов является анализ их структуры.
Используя данные Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными за прошлый год.
Оценка объема, структуры и динамики нематериальных активов
(тыс. руб.)
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Изменение | |||
| сумма | уд. Вес | сумма | уд. Вес | сумма | уд. Вес | |
| 1. Права на объекты интеллектуальной собственности и в том числе права, возникающие: | 81,3 | 82,5 | +8,4 | +1,2 | ||
| 1.1 Из авторских и иных договоров… | 41,5 | 38,8 | - | -2,7 | ||
| 1.2 Из свидетельств на полезную модель | 39,8 | 43,6 | +17,1 | +3,8 | ||
| 1.3 Из права на «ноу-хау» | - | - | - | - | - | - |
| 2. Права на пользование обособленными природными объектами | 18,7 | 17,5 | - | -1,2 | ||
| 3. Деловая репутация организации | - | - | - | - | - | - |
| 4. Прочие | - | - | - | - | - | - |
| Итого нематер-х активов | +6,8 |
В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего 0,2% стоимости имущества (644 тыс. руб. из 322619 тыс. руб.). В отчетном периоде их сумма увеличилась на 6,8% за счет переоценки и покупки лицензии. Движения и изменения состояния нематериальных активов в отчетном году не было.
Тем не менее, если организация располагает различными видами данных активов, то показатели таблицы 1 позволяют их проанализировать достаточно полно.
В структуре нематериальных активов организации основную долю занимают права на интеллектуальную собственность (более 80%), 17,5% приходится на право пользования землей.
При анализе структуры нематериальных активов по источникам их поступления их можно сгруппировать следующим образом:
- поступило всего (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, раздел1), в том числе:
- приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;
- внесенные учредителями;
- полученные безвозмездно.
При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам:
- выбыло всего (Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках,раздел1), в том числе:
- списание после окончания срока службы;
- списание ранее установленного срока службы;
- продажа или обмен;
- безвозмездная передача.
По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторскими правами, патентами на изобретение; свидетельствами на полезную модель; зарегистрированными лицензиями; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на товарный знак; свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара; свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и т.д.
Оценка структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности
| Группа нематериальных активов | Сумма, тыс. руб. | Структура, % | ||||
| прошлый год | отчетный год | изме-нение | Прошлый год | Отчетный год | изме-нение | |
| Нематер-е активы, защищенные: патентами на изобретение | +41 | 39,8 | 43,6 | +3,8 | ||
| лицензиями | 14,9 | 14,0 | -0,9 | |||
| авторскими правами | 41,5 | 38,8 | -2,7 | |||
| свидетельствами на товарный знак | 3,8 | 3,6 | -0,2 | |||
| Незапатент. активы | - | - | - | - | - | - |
| Итого | - |
По данным таблицы можно сделать вывод, что все нематериальные активы защищены лицензиями, авторскими правами.
В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования.
Структура нематериальных активов по срокам полезного использования
| Показатель | Срок полезного использования, лет | Итого | ||||||||||
| Свыше 10 | ||||||||||||
| Нематериаль-ные активы, млн. руб. | - | - | - | - | - | - | - | - | ||||
| в % к итогу | - | - | - | - | 43,6 | 38,8 | - | - | - | 17,5 | - |
Из таблицы видно, что средний срок использования интеллектуальной собственности составляет 5-6 лет.
По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы принято делить на высоколиквидные, средне - и низколиквидные. Практически, большая часть их низколиквидна. Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, а как следствие к снижению текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.