Оценка материалов в учете

Тема: «Учет производственных запасов»

1. Классификация и оценка производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии.

2. Учет расчетов с поставщиками. Учет расчетов по претензиям.

3. Отражение в учете поступления материалов. Неотфактурованные поставки.

4. Учет имущественного страхования, формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей и инвентаризации материальных ресурсов.

5. Учет выбытия материалов.

6. Особенности учета топлива, операций с тарой, запасных частей, группы средств труда в составе средств в обороте.

Вопрос. 1. Классификация и оценка производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии.

Производственные запасы (ПЗ) или материальные ресурсы – предметы труда, предназначенные для переработки или использования в производственном процессе при создании новой потребительской стоимости либо для хозяйственных нужд.

ПЗ включаются в оборотные активы. Целиком потребляются в пределах одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Классификация ПЗ:

1) По роли, которую выполняют в процессе производства продукции:

Основные: сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты – составляют основу изготовляемой продукции;

Вспомогательные: придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные материалы, запасные части, топливо, тара, инструменты, спец. одежда, хоз. инвентарь).

2) По технологическим свойствам: для строительства, основного производства продукции (машиностроение, металлургия, легкая промышленность и др.), хозяйственных вопросов и т. д.

По использованию и назначению в производственном процессе:

1. сырье (руда в металлургическом производстве, хлопок-сырец в текстильной промышленности и т.п.)

2. основные материалы (черные металлы в машиностроении, лес в деревообрабатывающей промышленности)

3. покупные полуфабрикаты (моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении)

4. вспомогательные материалы (смазочные материалы, краска, лак и т.п.)

5. отходы производства (стружка, опилки, обрезки труб);

6. тара и тарные материалы (деревянная, картонная, металлическая и др.)

7. топливо (бензин, дрова, каменный уголь)

8. запасные части (отдельные детали машин)

9. инвентарь и хозяйственные принадлежности (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.п.)

Для учета производственных запасов типовой план счетов, предусматривает следующие счета: 10, 11, 14, 15, 16, 18, 41.

На счете 10 «Материалы» предусматриваются субсчета 10/1 – 10/11 на которых группируется информация по видам материальных ценностей по усмотрению организации, чтобы они удовлетворяли нужды управления производством. Внутри каждого субсчета материальные ценности подразделяются по видам, сортам, маркам, типоразмерам (аналитический учет).

Оценка материалов в учете

Фактическая стоимость материальных ресурсов определяется при поступлении исходя их затрат на их приобретение (без НДС) и затрат, связанных с заготовкой и доставкой.

Мф = Цприобретения + ТЗР,

где Мф – фактическая стоимость материалов,

Цпр - цена приобретения без НДС,

ТЗР – транспортно-заготовительные расходы.

К ТЗР относят:

1. Акцизы;

2. Наценки;

3. Оплата процентов за кредиты, полученные для приобретения этих ресурсов;

4. Комиссионные вознаграждения;

5. Стоимость услуг товарных бирж;

6. Таможенные платежи;

7. Расходы на транспортировку, хранение и доставку силами сторонних организаций;

8. Командировочные расходы и др.

Цена приобретения – стоимость, по которой материалы приобретаются у поставщиков.

Она обозначена в счетах-фактурах или иных документах с учетом наценки снабженческо-сбытовых организаций, поэтому ее называют фактурной (закупочной) стоимостью.

Закупочная (фактурная) стоимость включает в себя цену, по которой поставщик реализует свою продукцию (материалы) и НДС (входящий).

Мфс (закупочная) = Цпоставщика + НДС

Поступающие материалы отражаются по фактурной стоимости без НДС по Д-т 10 «Материалы». НДС отражается обособленно на субсчете 18/3. По мере расчетов с поставщиками, бюджетом (при ввозе товаров на таможенную территорию, по оборотам) сумма оплаченного НДС принимается к вычету. Поэтому необходимо иметь информацию об НДС, подлежащем оплате и оплаченном. Для этого рабочим планом счетов в организации вводятся дополнительные субсчета:

18/31 «НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам, подлежащий оплате»

18/32 «НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам, оплаченный»

Например, Д-т 18/3.1 и К-т 60 – НДС по приобретенным ТМЦ (товарно-материальным ценностям) подлежащий уплате;

Д-т 18/3.2 и К-т 18/3.1 - НДС по приобретенным ТМЦ оплаченный.

Т. о. фактическая стоимость, фактурная в учете отражаются без НДС (т. к. он отражается обособленно). Но оплачивается фактурная стоимость с НДС.

ТМЦ, вносимые учредителями в качестве вклада в уставный фонд организации отражается без НДС по оценке экспертной комиссии. ТМЦ, изготавливаемые в организации, принимаются в сумме затрат на их изготовление.