Начисление страховых взносов
Синтетический учёт расчётов по оплате труда ведут на счёте 70.
По кредиту 70 отражают, причитающуюся членам трудовых коллективов и работающим по трудовым контрактам (договорам) лицам суммы, начисленной зарплаты за отработанное и неотработанное время, премий, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат за счёт средств предприятия. Основанием для начисления зарплаты служит табель, заказ-наряд, маршрутные листы на выполнение заданий и т.д.
Дт20 Кт70 - зарплата рабочим основного производства;
Дт23 Кт70 - вспомогательных производств;
Дт25 Кт70 - общепроизводственному персоналу (рабочие и ИТР цехов основного производства);
Дт26 Кт70 - общехозяйственному персоналу;
Дт28 Кт70 - плата за исправление брака;
Дт29 Кт70 - обслуживающих производств;
Дт44 Кт70 - рабочим занятым сбытом продукции;
Дт91 Кт70 - за работу по демонтажу основных средств;
Дт84 Кт70 - начисление дивидендов.
По дебету счёта 70 учитываются выплаты:
- зарплата из кассы Дт70-Кт50;
- сумма налога на доходы физических лиц Дт70-Кт68;
- своевременно невозвращённые подотчётными лицами суммы Дт70-Кт71;
- суммы за причинённый материальный ущерб Дт70-Кт73.2;
- за брак Дт70-Кт28;
- погашение задолженности по ссудам Дт70-Кт73.1;
- по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц Дт70-Кт76.
С 01.01.2010 работодатели, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без привлечения наемных работников, вместо единого социального налога начисляют и уплачивают страховые взносы в ФСС РФ, ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Порядок начисления и уплаты страховых взносов с 2010 г. регламентирован Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Тарифы страховых взносов в 2012-13 годах распределяются между бюджетами внебюджетных фондов следующим образом:
| База для начисления страховых взносов | Тариф страхового взноса | ||||
| Пенсионный фонд РФ | Фонд социального страхования РФ | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | |||
| категория застрахованных лиц | на страховую часть пенсии | на накопительную часть пенсии | |||
| В пределах 512000 руб. в 2012 году, 568000 в 2013 году (предельной базы для начисления страховых взносов) | Для лиц 1966 года рождения и старше | 22,0% (из них : 6,0% -солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов) | - | 2,9% | 5,1% |
| Для лиц 1967 года рождения и моложе | 16% (из них: 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов) | 6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов) | 2,9% | 5,1% | |
| Свыше 512000 руб. в 2012 году, 568000 в 2013 году (предельной базы для начисления страховых взносов) | Для лиц 1966 года рождения и старше | 10% (солидарная часть тарифа страховых взносов) | - | 0% | 0% |
| Для лиц 1967 года рождения и моложе | 10% (солидарная часть тарифа страховых взносов) | - |
В 2013 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составит 568 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).
Солидарная часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств в целях выплаты в фиксированном базовом размере трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, не связанных с формированием средств, предназначенных для выплаты накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации.
Индивидуальная часть тарифа страховых взносов - часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предназначенная для формирования денежных средств застрахованного лица и учитываемая на его индивидуальном лицевом счете, включая специальную часть индивидуального лицевого счета, в целях определения суммы расчетного пенсионного капитала, а также размера накопительной части трудовой пенсии и других выплат за счет средств пенсионных накоплений, установленных законодательством Российской Федерации.
Кроме того, все работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти правоотношения регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д. Существует также федеральный закон, который устанавливает страховые тарифы (ставки взноса) по классам профессионального риска. Он принимается ежегодно и на плановый период (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). Так, на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. страховые тарифы установил Федеральный закон от 30.11.2011 N 356-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов».
Перечень выплат, не являющихся объектом обложения страховыми взносами, строго ограничен. Все выплаты, признаваемые объектом обложения (за исключением необлагаемых выплат), включаются в базу для начисления страховых взносов. В ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлен предельный размер базы для начисления страховых взносов - 415 000 руб. за расчетный период (в 2011 году – 463000 руб., в 2012 году – 512000 руб., в 2013 году – 568000 году). Если по конкретному физическому лицу с начала года сумма облагаемых выплат достигнет указанного предела, на суммы последующих выплат в его пользу страховые взносы не начисляются.
Выплаты и вознаграждения разных страхователей в пользу одного и того же физического лица не суммируются. Если работник получает выплаты от нескольких работодателей, каждый из них должен начислять страховые взносы на суммы своих выплат до указанного предела.
Пример.Начисление страховых взносов в 2012 году (работники общепроизводственного назначения, работники моложе 1967 г.р.)
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начислена заработная плата | 7619,08 | ||
| Начислен и удержан НДФЛ | 939,00 | 68.1 | |
| Начислен страховой взнос в ФСС РФ (7619,08 руб. * 2,9%) | 221,00 | 69.1.1 | |
| Начислен страховой взнос в ФСС РФ от несчастных случаев (7619,08*0,2%) | 15,00 | 69.1.2 | |
| Начислен страховой взнос в ПФ РФ - страховая часть (7619,08*16%) - накопительная часть (7619,08*6%) | 1219,00 457,00 | 69.2.1 69.2.2 | |
| Начислен страховой взнос в ФОМС - федеральный (7619,08*5,1%) | 389,00 | 69.3 | |
| Уплачены страховые взносы | 221,00 15,00 1219,00 457,00 457,00 | 69.1.1 69.1.2 69.2.1 69.2.2 69.3.1 | |
| Выплачены из кассы отпускные (7619,08-939) | 6680,08 |
Страхователи должны уплачивать страховые взносы только в фонды (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Перечислять страховые взносы нужно ежемесячно. Срок их уплаты установлен в ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислены страховые взносы. Суммы страховых взносов перечисляются в фонды в рублях. Округление производится по общеустановленным правилам: сумма до 50 коп. не учитывается, а больше 50 коп. - округляется до полного рубля (п. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).