Альтернативное решение в стоимостном выражении с использованием коэффициента переменных расходов
Требуется
1. Заполнить таблицу 8. Разместите данные о затратах в стоимостном выражении в соответствующих колонках таблицы. Для примера в таблице заполнены первые две строки затрат из предложенного списка в таблице 7. Обратите внимание, что каждый из видов затрат может быть классифицирован по двум признакам: (1) как переменные или постоянные; (2) сбытовые и административные или расходы, относящиеся к продукту. Если затраты относятся к производственным, они могут быть классифицированы как прямые или косвенные.
2. Суммируйте данные по каждой колонке заполненной таблицы 8-а. Рассчитайте средние производственные затраты на единицу продукции.
3. Предположим, что из-за рецессии объём производства снизился до 2000 единиц продукции в год. Как вы считаете, средние производственные затраты на единицу продукции снизятся, возрастут или останутся неизменными? Объясните почему?
Таблица 8.
| № | Вид затрат | Поведение затрат, $ | Сбытовые и административные расходы, $ | Расходы, относящиеся к единице продукта, $ | ||
| Переменные | Постоянные | Прямые | Косвенные | |||
| Материальные затраты | 430 000 | 430 000 | ||||
| Оплата труда офисных работников | 110 000 | 110 000 | ||||
| Оплата труда руководителя производства | ||||||
| Комиссионное вознаграждение продавцам | ||||||
| Амортизация здания предприятия | ||||||
| Амортизация офисного оборудования | ||||||
| Косвенные материальные затраты предприятия в целом | ||||||
| Оплата труда линейных работников | ||||||
| Расходы на рекламу | ||||||
| Страхование предприятия в целом | ||||||
| Обеспечение деятельности работников офиса (подготовка отчётов) | ||||||
| Налог на недвижимость предприятия в целом | ||||||
| Коммунальные услуги предприятия в целом | ||||||
| S |
Таблица 8-а.
| Статьи учёта производственных затрат | $ | $ | |
| Прямые материальные расходы: | |||
| Запасы сырья и материалов на 1 января | |||
| + | Закупки сырья и материалов | ||
| S | Сырьё и материалы, доступные для использования | ||
| - | Запасы сырья и материалов на 31 декабря | ||
| S | Сырьё и материалы, использованные в производстве | ||
| Прямые трудовые затраты | |||
| Производственные накладные расходы: | |||
| Коммунальные услуги предприятия в целом | |||
| Амортизация основных средств в предприятии в целом | |||
| Страхование в предприятии в целом | |||
| Содержание оборудования в предприятии в целом | |||
| Косвенные трудовые расходы | |||
| Обслуживание и текущий ремонт в предприятии в целом | |||
| S | Всего производственные накладные расходы | ||
| S | Всего производственные затраты | ||
| + | Незавершённое производство на 1 января | ||
| - | Незавершённое производство на 31 декабря | ||
| Себестоимость произведённой продукции | |||
| Количество выпускаемой продукции | |||
| Средние производственные затраты на единицу продукции |
Задача 4. Переменные и постоянные затраты. Трудноуловимые различия между прямыми и косвенными затратами.
The central Area Well-Baby Clinic предоставляет широкий спектр услуг здравоохранения для новорожденных и их родителей. Больница включает несколько подразделений, одним из которых является Центр прививок. Ряд затрат Центра представлен в таблице 9.
Таблица 9.
| № | Вид затрат |
| Стоимость вакцины от полиомиелита | |
| Оплата труда главной медсестры Центра | |
| Стоимость расходных материалов (бумажных полотенец и др.) потребляемых Центром | |
| Затраты на освещение и отопление Центра | |
| Стоимость одноразовых шприцев, используемых в Центре | |
| Оплата труда IT менеджера больницы | |
| Затраты на рассылку писем с просьбой о пожертвованиях для больницы | |
| Оплата труда медсестёр Центра | |
| Затраты на страхование от преступной небрежности врачей больницы при лечении больных | |
| Амортизация приборов и оборудования Центра |
Требуется
Отнести перечисленные в таблице 9 затраты (1) к прямым или косвенным расходам Центра прививок в зависимости от их отношения к прививкам конкретного пациента; (2) к переменным или постоянным в зависимости от того, связаны ли они с количеством привитых пациентов. Результаты работы оформите в виде таблицы 10.
Таблица 10.
| № | Вид затрат | Отношение затрат конкретно к Центру прививок | Отношение затрат конкретно к пациентам | Поведение затрат относительно количества привитых пациентов | |||
| Прямые | Косвенные | Прямые | Косвенные | Переменные | Постоянные | ||
| Стоимость вакцины от полиомиелита | × | × | × | ||||
| Оплата труда главной медсестры Центра | |||||||
| Стоимость расходных материалов (бумажных полотенец и др.) потребляемых Центром | |||||||
| Затраты на освещение и отопление Центра | |||||||
| Стоимость одноразовых шприцев, используемых в Центре | |||||||
| Оплата труда IT менеджера больницы | |||||||
| Затраты на рассылку писем с просьбой о пожертвованиях для больницы | |||||||
| Оплата труда медсестёр Центра | |||||||
| Затраты на страхование от преступной небрежности врачей больницы при лечении больных | |||||||
| Амортизация приборов и оборудования Центра |
Задача 5. Работа с неполными данными отчёта о прибылях и убытках и сметы затрат на производство продукции.
Заполните ячейки с недостающими данными в приведённой ниже таблице, в которой представлены 4 варианта, каждый из которых не зависит от других.
Таблица 11. Варианты задания для самостоятельной работы студентов
| № | Статьи учёта | Варианты задания | |||
| $ | $ | $ | $ | ||
| Смета затрат на производство продукции: | |||||
| Прямые материальные затраты | 7 000 | 9 000 | 6 000 | 8 000 | |
| Прямые трудовые затраты | 2 000 | 4 000 | ? | 3 000 | |
| Производственные накладные расходы | 10 000 | ? | 7 000 | 21 000 | |
| Производственная себестоимость | ? | 25 000 | 18 000 | ? | |
| Незавершённое производство на начало периода | ? | 1 000 | 2 000 | ? | |
| Незавершённое производство на конец периода | 4 000 | 3 500 | ? | 2 000 | |
| Себестоимость произведённой продукции | 18 000 | ? | 16 000 | 31 500 | |
| Отчёт о прибылях и убытках: | |||||
| Выручка | 25 000 | 40 000 | 30 000 | 50 000 | |
| Запасы готовой продукции на начало периода | 6 000 | 2 000 | 7 000 | 9 000 | |
| Себестоимость произведённой продукции | 18 000 | ? | 16 000 | 31 500 | |
| Запасы готовой продукции предназначенной для продажи | ? | ? | ? | ? | |
| Запасы готовой продукции на конец периода | 9 000 | 4 000 | ? | 7 000 | |
| Себестоимость реализованной продукции | ? | 26 500 | 18 000 | ? | |
| Валовая прибыль | ? | ? | ? | ? | |
| Сбытовые и административные расходы | 6 000 | ? | ? | 10 000 | |
| Чистый операционный доход | ? | 5 500 | 3 000 | ? |
Задача 6.Отчёт о прибылях и убытках. Смета затрат на производство продукции.
Hickey Corporation производит изделия только одного вида. За прошедший год деятельность компании характеризуют следующие данные (таблица 13).
Таблица 13. Данные, характеризующие деятельность компании за прошедший год
| № | Статьи учёта | Значение | |
| Количество произведённой продукции, ед. | 30 000 | ||
| Количество проданной продукции, ед. | ? | ||
| Запасы готовой продукции на конец года, ед. | ? | ||
| Объём продаж, $. | 650 000 | ||
| Затраты: | |||
| Расходы на рекламу | 50 000 | ||
| Прямые трудовые затраты | 80 000 | ||
| Косвенные трудовые затраты | 60 000 | ||
| Закупки сырья и материалов | 160 000 | ||
| Арендная плата за здания (для производства используется 80% площадей, 20% - для обеспечения общего управления и сбыта) | 50 000 | ||
| Коммунальные услуги предприятия в целом | 35 000 | ||
| Роялти за использование патента на продукцию (1 $ на каждую произведённую 1 ед. продукции) | ? | ||
| Содержание и ремонт помещений предприятия в целом | 25 000 | ||
| Арендная плата за специализированное технологическое оборудование ($ 6 000 в год + $ 0,10 за каждую произведённую 1 ед. продукции) | ? | ||
| Оплата труда сотрудников аппарата управления и сбытовых подразделений | 140 000 | ||
| Прочие накладные расходы предприятия в целом | 11 000 | ||
| Прочие сбытовые и административные расходы | 20 000 | ||
| На начало года, $ | На конец года, $ | ||
| Запасы: | |||
| Сырьё и материалы | 20 000 | 10 000 | |
| Незавершённое производство | 30 000 | 40 000 | |
| Готовая продукция | ? |
Запасы готовой продукции оцениваются по средней производственной себестоимости за год. Цена продажи единицы продукции - $ 25.
Требуется
1. Составить смету затрат на производство продукции за год.
2. Рассчитать: (1) запасы продукции на конец года в натуральном выражении; (2) запасы продукции на конец года в стоимостном выражении.
3. Составить отчёт компании о прибылях и убытках за год.
Тема «Применение CVP - анализа при планировании и принятии решений»
Задача 7. Компания Voltar Company организует и продаёт беспроводные телефоны для работы в условиях сильного электромагнитного излучения. Отчёт о прибылях и убытках компании за прошедший год представлен в формате контрибуции, таблица 15.
Таблица 15.
| Статья затрат | Всего, $ | На ед. продукции, $ | В % от выручки,% |
| Выручка от реализации (20 000 ед. продукции) | 1 200 000 | ||
| Переменные расходы | 900 000 | ? | |
| Контрибуция | 300 000 | ? | |
| Постоянные расходы | 240 000 | ||
| Операционная прибыль | 60 000 |
Менеджмент заинтересован в увеличении прибыли и ставит задачу провести анализ по ряду позиций.
Требуется:
1. Рассчитать коэффициент покрытия и коэффициент переменных расходов.
2. Рассчитать уровень безубыточности компании в натуральном и стоимостном выражении. Использовать для этого метод уравнения.
3. Определить, насколько увеличится чистая операционная прибыль компании в следующем году, если модель поведения затрат останется неизменной, а объём производства вырастет на $ 400 000. (Для ответа на вопрос используйте коэффициент покрытия).
4. Определить на основе первоначальных данных, сколько единиц продукции должно быть продано для достижения целевой прибыли в $ 90 000.
5. Рассчитать на основе первоначальных данных запас прочности компании в натуральном и стоимостном выражении.
6. а). Рассчитать величину операционного рычага компании при текущем объёме продаж.
б). Исходя из предположения, что усилия персонала службы сбыта увеличат объём продаж в следующем году на 8%, рассчитать процентное изменение прибыли. Использовать для подготовки отчёта величину операционного рычага.
в). Проверить ответ задания п. б). путём подготовки отчёта о прибылях и убытках в формате контрибуции с учётом увеличения выручки на 8%.
7. Полагая увеличить объём продаж и прибыли, менеджмент рассматривает возможность изменений в комплектации продукции – использование более качественных (дорогостоящих) компонент.
Это приведёт к увеличению переменных расходов на $3 в расчёте на ед. продукции. Но это позволит ликвидировать функции дополнительного контроля и, соответственно, сократить одну штатную единицу персонала с окладом в $ 30 000 в год.
По оценкам менеджера по продажам, в результате изменений в комплектации продукта произойдёт увеличение годового объёма продаж на 20%.
а). Подготовить отчёт о прибылях и убытках на следующий год в формате контрибуции исходя из условий реализации приведённых предположений. Представить данные в целом по компании, в расчёте на единицу продукции и в процентном выражении.
б). Рассчитать новый уровень безубыточности компании в натуральном и стоимостном выражении. Использовать для этого метод контрибуции.
в). Ответить, рекомендуете ли вы осуществить данные изменения.
Решение задачи
1 . 
2. Метод уравнения в натуральном выражении:
Выручка от реализации = Переменные расходы + Постоянные расходы +Прибыль
Альтернативное решение в стоимостном выражении с использованием коэффициента переменных расходов
3. 
| Прирост объёма продаж | |
| Умножаем на удельную контрибуцию продукции | |
| Ожидаемый прирост контрибуции |
4. Метод уравнения:
Выручка от реализации = Переменные расходы + Постоянные расходы +Прибыль
Метод контрибуции:
5. Запас прочности в стоимостном выражении = Выручка от реализации – Уровень безубыточности в стоимостном выражении
6.а).
б).
| Ожидаемый объём продаж | |
| Умножаем на удельную контрибуцию | |
| Ожидаемый прирост контрибуции |
в). Если 8% - ный прирост объёма продаж означает продажу … единиц продукции (20 000×1,08 = …), то расчёт можно представить таблицей.
| Статья затрат | Всего, $ | На ед. продукции, $ | В % от выручки,% |
| Выручка от реализации (… ед. продукции) | |||
| Переменные расходы | |||
| Контрибуция | |||
| Постоянные расходы | |||
| Операционная прибыль |
Увеличение операционной прибыли в следующем году до показателя $... составляет …%- ный прирост по сравнению с прибылью текущего года - $....
Отчёт в формате контрибуции показывает, что …
7. а). 20%-й прирост объёма продаж означает продажу … ед. продукции в следующем году: 20 000×1,2 = ….
| Статья затрат | Всего, $ | На ед. продукции, $ | В % от выручки,% |
| Выручка от реализации (… ед. продукции) | |||
| Переменные расходы | * | ||
| Контрибуция | |||
| Постоянные расходы | ** | ||
| Операционная прибыль |
*…
**…
Изменение величины переменных расходов на ед. продукции приводит к изменению … и ….
Снижение контрибуции повышает … и обеспечивает меньшую зависимость от изменений …. Снижение контрибуции понижает значение уровня ….
Каждая проданная ед. продукции теперь приносит и меньшую операционную прибыль. Снижение значения коэффициента покрытия увеличивает зависимость роста прибыли от …. Чтобы сохранить значение операционной прибыли при снижении коэффициента покрытия из-за увеличения переменных расходов, надо увеличить ….
б). 
в).
Поставлена цель: увеличить объём реализации для достижения увеличения объёма выручки на 8%.
Предложены изменения: повышение качества комплектующих элементов; сокращение контролирующего персонала.
Основываясь на расчётных данных, можно сделать вывод: …
Изменения приведут к …