Себестоимость продукции и расходы, ее формирующие
Расходы на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. Под себестоимостью продукции (выполнения работ, оказания услуг) следует понимать стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.
Следует различать «себестоимость произведенной продукции», что отражает приведенное определение, и «себестоимость проданной продукции». В свою очередь, себестоимость проданной продукции — это выраженные в денежном измерении расходы предприятия на изготовление продукции, отгруженной (проданной) покупателю в данном отчетном периоде. Следовательно, себестоимость проданной продукции — это часть себестоимости изготовленной (произведенной) продукции.
Себестоимость продукции является важнейшим показателем эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций (предприятий). От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, величина прибыли, а также возможности для реализации инвестиционных, социальных и иных программ. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия.
При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:
- цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;
- производственную себестоимость, которая помимо затрат цехов включает общепроизводственные расходы, т.е. показывает все затраты на производство продукции;
- полную себестоимость, отражающую затраты не только на производство, но и на реализацию продукции, которые слагаются из производственной себестоимости и расходов периода — общехозяйственных и коммерческих.
Для определения результата от обычных видов деятельности возможно формирование:
- полной себестоимости;
- неполной (усеченной) себестоимости.
В первом случае организация распределяет коммерческие и управленческие расходы между проданной и нереализованной продукцией. В случае с неполной себестоимостью коммерческие и управленческие расходы относятся к расходам периода и включаются в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.
Для управления расходами необходима их классификация по различным признакам. Расходы (затраты) предприятия, относимые на себестоимость продукции, можно классифицировать по признакам.
При анализе и планировании расходов (затрат) и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статьи калькуляции.
Классификация затрат на производство и продажу продукции
1. Отношение к процессу производства
1. Производственные
2. Непроизводственные [коммерческие]
2. Экономический элемент
1. Материальные затраты
2. Расходы на оплату труда
3. Отчисления на социальные нужды
4. Амортизация
5. Прочие расходы
3. Калькуляционная статья
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы [вычитаются]
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организации
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Заработная плата производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Затраты на подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственные расходы
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственные расходы
12. Внепроизводственные [коммерческие] расходы
4. Зависимость от объема производства [продаж]
1. Условно-переменные
2. Условно-постоянные
3. Смешанные
5. Способ отнесения на себестоимость
1. Прямые
2. косвенные
6. Место возникновения затрат
1. Затраты производств
2. Затраты цехов
3. Затраты участков
4. Затраты отделов и т.п.
7. Периодичность возникновения
1. Текущие
2. Единовременные
Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) независимо от назначения, который в пределах данного предприятия невозможно и нецелесообразно детализировать более подробно.
Классификация расходов на производство и продажу продукции по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство и продажу продукции. Смета затрат на производство отражает все затраты предприятия, связанные с производством товарной продукции, а также с изменением остатков незавершенного производства и выполнением работ, услуг, не включаемых в состав валовой (товарной) продукции. Она используется для расчета себестоимости валовой, товарной и проданной продукции, определения суммы прибыли, разработки баланса доходов и расходов предприятия, а также для расчета таких важных показателей, как средние издержки на единицу продукции, издержки на рубль товарной и реализованной продукции.
Пример расчетов сметы затрат на производство, формирования полной себестоимости товарной продукции представлен в таблице 1.
Таблица 1. Пример сметы затрат на производство
| Элементы затрат | Сумма, тыс. руб |
| 1. Материальные затраты [за вычетом возвратных отходов] — всего | 141 850 |
| В том числе: сырье и основные материалы вспомогательные материалы топливо энергия | 118900 9000 7800 6150 |
| 2. Расходы на оплату труда | |
| 3. Отчисления на социальные нужды — всего | |
| 4. Амортизационные отчисления | |
| 5. Прочие затраты | 10 872 |
| 6. Итого затрат на производство | 206 254 |
| 7. Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию [списанные на непроизводственные счета] — вычитаются | |
| 8. Прирост [-], уменьшение [+] остатков резервов предстоящих расходов и платежей | -1000 |
| 9. Себестоимость валовой продукции | |
| 10. Прирост [-], уменьшение [+] себестоимости остатков незавершенного производства | -1500 |
| 11. Прирост [-], уменьшение [+] остатков по расходам будущих периодов | |
| 12. Производственная себестоимость товарной продукции | 206 524 |
| 13. Внепроизводственные [коммерческие] расходы | |
| 14. Полная себестоимость товарной продукции | 207 734 |
| 15. Товарная продукция в оптовых ценах предприятия | 225 680 |
| 16. Прибыль от выпуска товарной продукции | 17 946 |
| 17. Затраты на рубль товарной продукции, руб. | 0,92 |
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет:
- определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции путем составления сметы затрат;
- распределить все затраты по экономическому содержанию;
- установить долю каждого элемента в общих затратах на производство;
- осуществлять анализ динамики и структуры затрат на производство продукции для реализации мер финансового контроля и выявления резервов снижения затрат.
Для определения затрат по видам продукции используется классификация по калькуляционным статьям исходя из целевого назначения расходов.
Под калькуляционной статьей понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида. Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой к продаже или проданной.
По отношению к процессу производства затраты делятся на производственные и непроизводственные (коммерческие). Такое разделение затрат позволяет определить затраты на производство и сбыт продукции, работ, услуг, а также соотношение между ними.
В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся на условно-переменные, условно-постоянные. Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства.
Условно-постоянные затраты не зависят от объемов производства. При расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (продаж): при увеличении объема производства они снижаются, при падении объема производства — возрастают.
Деление затрат на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности, маржинальном методе планирования финансовых показателей, а также в системе бюджетирования.
По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты — это расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькуляции в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т.п.
Затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, относятся к косвенным затратам. Косвенные затраты включают в себя:
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- коммерческие расходы.
Отнесение их на себестоимость конкретных изделий осуществляется пропорционально какому-либо признаку — основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости или др. Выбор способа распределения и соответствующего коэффициента распределения зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и ряда других факторов.
Разделение затрат на прямые и косвенные позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать цену и исчислить рентабельность отдельных видов продукции.
По отношению к отчетному периоду все затраты делятся на затраты текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих периодов.
Такие затраты включаются в себестоимость продукции в определенном порядке.
Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве. При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Их основная часть включается в себестоимость продукции.
Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.