Ситуация – иллюстрация

Имеются данные о затратах на производство и реализацию продукции

Показатели	Базисный период	Отчетный период
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. (в базисных ценах) (ВП)
Полная себестоимость, тыс. руб. В том числе:
- материальные затраты (МЗ)
- затраты на оплату труда с отчислениями (ЗТ)
- амортизация (А)
- прочие затраты (ПЗ)

1. Определите изменение структуры затрат.

2. Рассчитайте влияние на себестоимость продукции таких факторов, как материалоемкость, зарплатоемкость, амортизациоемкость, затратоемкость по прочим затратам.

Решение

1. Определим структуру затрат и ее изменение

Показатели	Тыс. руб.	Структура, %	Изменение структуры
План	Факт	План	Факт
Полная себестоимость В том числе:			100,0	100,0	-
- материальные затраты (МЗ)			59,0	68,9	+9,9
- затраты на оплату труда с отчислениями (ЗТ)			31,0	20,2	-10,8
- амортизация (А)			9,5	9,8	+0,3
- прочие затраты (ПЗ)			0,5	1,1	+0,6

2. Рассчитаем базисные и отчетные значения показателей-факторов

Показатели	Базисный период	Отчетный период
1. Материалоемкость (МЕ)	МЗ/ВП = 0,375	0,474
2. Зарплатоемкость (ЗЕ)	ЗП/ВП = 0,196	0,138
3. Амортизациоемкость (АЕ)	А/ВП= 0,061	0,067
4. Затратоемкость по прочим затратам (ПЗЕ)	ПЗ / ВП = 0,004	0,008

3. Составим факторную модель

Факторная модель:

4) Определяем влияние факторов на себестоимость

Результаты:

а) вследствие роста материалоемкости продукции себестоимость возросла на 616, 77 тыс. руб.

б) снижение зарплатоемкости продукции привело к уменьшению себестоимости на 361,34 тыс. руб.

в) из-за роста амортизациоемкости себестоимость увеличилась на 37,38 тыс. руб.

г) рост прочих затрат на 1 рубль продукции привел к увеличению себестоимости на 24,92 тыс. руб.

Сумма полученных значений составит: 317,73 тыс. руб.

Однако изменение всей себестоимости (факт – план) равно: (4280-3560)= 727тыс. руб., что значительно больше полученных значений. Это объясняется тем, что сравнение велось в базисных ценах, поэтому можно предположить, что другая часть прироста себестоимости обусловлена другими факторами (изменение объема производства, структуры продукции).

Анализ сметы затрат подразделений предприятия – центров затрат

Общая смета затрат на производство и реализацию продукции разрабатывается на основе смет затрат внутренних подразделений – центров ответственности, которые подразделяются на центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций.

Анализ общей сметы затрат на производство и реализацию продукции дополняется анализом смет затрат по центрам затрат.

Процесс сравнения сметных затрат с фактическим называют отчетом об исполнении сметы. В отчет включают лишь те затраты, которые подконтрольны данному центру. Информация об отклонениях фактических затрат от сметных позволяет реализовать принцип по отклонениям (Таблица 3).

Отчеты об исполнении сметы затрат и их анализ играют роль сигнальной системы для принятия управленческих решений на соответствующем уровне управления.

Таблица 3 – Отчеты об исполнении сметы затрат центрами затрат (руб.)

Отчет вице-президенту по производству об исполнении общей сметы
Контролируемые затраты	По смете	Фактически	Отклонение
Предприятие А			6800 (Н)
Предприятие Б	Х	Х	Х
Предприятие С	Х	Х	Х
Общехозяйственные расходы			11400 (Н)
Коммерческие расходы			1900 (Б)
Итого			157000 (Н)
Отчет руководителя производства об исполнении сметы предприятия А
Общепроизводственные расходы по предприятию А			1200 (Б)
Цех № 1			11000 (Н)
Цех №2	Х	Х	Х
Цех №3	Х	Х	Х
Итого			6800 (Н)
Отчет производственного менеджера об исполнении сметы цеха №1 (нач. цеха)
Расходы цеха:
Заработная плата управленческого персонала цеха №1			1230 (Н)
Прочие			252 (Б)
Подразделения: Механообрабатывающие			8400 (Н)
Отделочное	Х	Х	Х
Сборочное	Х	Х	Х
Итого			11000 (Н)
Отчет мастера об исполнении сметы механообрабатывающего подразделения (участка)
Материалы			3100 (Н)
Заработная плата основных производственных рабочих			1700 (Н)
Заработная плата обслуживающего персонала			1400 (Н)
Вспомогательные материалы			500 (Н)
Прочие			1700 (Н)
Итого			8400 (Н)

Примечание: Н – неблагоприятное отклонение; Б – благоприятное отклонение